Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя сумму предъявленных арендатору пеней за несвоевременное перечисление арендной платы?

Ситуация

Арендодатель предъявил арендатору пени за несвоевременную оплату по договору аренды в размере 432 руб. Арендатор выслал арендодателю уведомление о признании пеней и перечислил их сумму арендодателю.

Согласно учетной политике арендодателя:

— моментом фактической реализации для НДС в отношении санкций за нарушение договоров признается дата их отражения в бухгалтерском учете;

— при налогообложении прибыли причитающиеся к получению неустойки (штрафы, пени) признаются на дату их отражения в бухгалтерском учете.

Гражданско-правовые отношения

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 585 ГК).

В случае просрочки исполнения данного обязательства арендатор уплачивает пени, размер которых устанавливается договором или законодательством (п. 1 ст. 311 ГК).

Бухгалтерский учет

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником. Такие суммы отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 15 п. 13, п. 26 Инструкции N 102).

Расчеты по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 4 ч. 2, ч. 10 п. 59 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации арендодателю следует отразить предъявленную арендатору сумму пеней по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на дату их признания арендатором (ч. 10 п. 59, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50; абз. 16 п. 13 Инструкции N 102).

Получение от арендатора пеней отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») (ч. 2 п. 40, ч. 10 и 11 п. 59 Инструкции N 50).

Начисление НДС от прочих доходов по текущей деятельности отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (абз. 5 подп. 3.1 Инструкции N 41; ч. 4 п. 53, ч. 16 п. 70 Инструкции N 50).

О том, какие есть нюансы при исчислении налога на прибыль и НДС, читайте в ilex.