Каждая коммерческая организация стремится к получению прибыли. Физлицо, создавшее ее, имеет право на дивиденды из прибыли, оставшейся после налогообложения. Организация, которая их выплачивает, признается налоговым агентом. Рассмотрим порядок налогообложения подоходным налогом дивидендов, выплачиваемых собственникам бизнеса — гражданам Беларуси, которые могут быть налоговыми резидентами Беларуси и не являться таковыми.

1. Что такое дивиденды для целей налогообложения

В целях налогообложения нужно руководствоваться понятием «дивиденды», которое закреплено в подп. 2.4 ст. 13 НК. Так, для признания выплат дивидендами, доходом физлиц — собственников бизнеса необходимо, чтобы:

— у организаций была в наличии прибыль после налогообложения;

— распределение этой прибыли производилось участнику хозобщества пропорционально доле участника (акционера) в уставном капитале хозобщества, вышедшему (исключенному) участнику хозобщества в части его доли с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним, а также собственнику унитарного предприятия.

Как уже отмечено выше, источником выплаты дивидендов учредителю, участнику (акционеру) является прибыль организации, которая осталась у нее после налогообложения (чистая прибыль организации). В бухгалтерском учете сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Увидеть ее можно в строке 210 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках, который является формой бухгалтерской отчетности (ч. 2 п. 67, ч. 6 п. 78 Инструкции N 50; ч. 2 п. 3 Стандарт N 104; приложение 2 к Стандарту N 104).

В зависимости от количества физлиц — собственников бизнеса для выплаты дивидендов может быть оформлен один из следующих документов (ч. 7 п. 6 ст. 113 ГК; ч. 2 ст. 33, абз. 6 ч. 1 ст. 34, ч. 2 и 3 ст. 36, ч. 1 ст. 47 Закона N 2020-XII):

— решение собственника, если учредитель (участник) один;

— протокол общего собрания участников, если участника два и более.

2. Кратко об исчислении, удержании и перечислении подоходного налога

Дивиденды, которые выплачивают белорусские организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. При этом организации как налоговые агенты включат их в объект для исчисления подоходного налога, независимо от того, являются ли их получатели — граждане Беларуси налоговыми резидентами Беларуси или утратили такой налоговый статус (п. 1 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197, п. 1 ст. 216 НК).

Что необходимо налоговому агенту учесть и выполнить при исчислении, удержании и перечислении подоходного налога с дивидендов, которые выплачиваются физлицам — собственникам бизнеса, представлено в таблице.

Таблица

Элементы налогообложения Действия налогового агента Основание
Налоговая база Определяет налоговую базу в том же порядке, как для налога на прибыль (по формуле) П. 6 ст. 182, ч. 1 п. 3, п. 10 ст. 199 НК
Налоговые вычеты Уменьшает доход последовательно на стандартные, социальные, имущественный налоговые вычеты при соблюдении определенных условий их применения Ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 209 — 211 НК
Дата фактического получения дохода физлицом День принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов.

Отражает на эту дату в бухучете хозоперации по начислению дивидендов, исчисленной суммы налога проводками:

Д-т 84 — К-т 75-2, если участник (учредитель) — неработник организации (ч. 11 п. 58, ч. 3 п. 67 Инструкции N 50);

Д-т 84 — К-т 70, если участник (учредитель) — работник организации (ч. 5 п. 55, ч. 3 п. 67 Инструкции N 50);

Д-т 70, 75-2 — К-т 68-4 — причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога (абз. 5 ч. 2, ч. 6 п. 53, ч. 7 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции N 50)

 Подп. 1.9 ст. 213 НК
Дата исчисления суммы налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет П. 1 ст. 216 НК
Ставки налога Применяет ставку 13% (общеустановленная) П. 1 ст. 214 НК
Применяет ставку 6% (льготная), если одновременно соблюдается следующее:

— в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации;

— в течение 3 лет подряд у организации имелась возможная к распределению прибыль, которая не распределялась между участниками (акционерами) такой организации на выплату дивидендов, т.е. имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;

— физлица-участники (акционеры), которые получают дивиденды, являются налоговыми резидентами Беларуси.

Аналогичный порядок применяется в отношении прибыли, получаемой собственником УП

 П. 5 ст. 214 НК, письмо Минфина и МНС от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24
Применяет ставку 0% (льготная).

Условия применения аналогичны ставке в размере 6%, за исключением периода, который увеличен до 5 лет

 П. 6 ст. 214 НК
Применяет ставки, установленные актами Президента.

Порядок их применения не рассматривается в данном материале

 П. 31 Положения N 12,

ч. 1 п. 51 Положения N 166, подп. 2.3 Указа N 163
Удержание у физлица исчисленной суммы налога и ее перечисление в бюджет Удерживает исчисленную сумму налога при фактической выплате дохода физлицу.

Отражает на эту дату в бухучете хозоперации по перечислению дивидендов участнику (учредителю), подоходного налога в бюджет:

Д-т 70, 75-2 — К-т 51, 52 и др. — выплата дивидендов (ч. 6 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции N 50);

Д-т 68-4 — К-т 51 — перечисление налога в бюджет (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).

Срок перечисления в бюджет налога зависит от формы выплаты дивидендов

 П. 4 и 6 ст. 216 НК

С 01.01.2024 введена ставка подоходного налога в размере 25% в отношении отдельных видов доходов физлиц. К таковым, в частности, отнесены и дивиденды. Право на применение такой ставки предоставлено только налоговым органам (п. 8 ст. 214 НК).

3. Как определить налоговый статус физлица — собственника бизнеса и для чего это надо

Организации важно правильно определить налоговый статус физлица — ее собственника по нескольким причинам.

Причины, по которым следует определить статус физлица-собственника бизнеса, а также практические примеры его определения, читайте в ilex.