Случается, что налогоплательщик допускает ошибки в декларациях, поданных в налоговый орган. Важно своевременно внести необходимые коррективы. Рассмотрим порядок исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период, т.е. за прошлый год.
1. Особенности отражения исправлений в налоговых декларациях
Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. В общем случае при обнаружении в декларации по налогу на прибыль за прошлый налоговый или отчетный период неполноты сведений или ошибок в такую декларацию вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения. При этом порядок отражения исправлений в декларации зависит от периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибок (п. 1 ст. 186, п. 6 ст. 40 НК).
Если ошибка обнаружена в декларации, поданной в предыдущих кварталах текущего года, организация может:
либо уточненную декларацию не подавать, а изменения отразить нарастающим итогом в декларации, представляемой за следующий квартал (ч. 1 подп. 8.2 Инструкции N 2);
либо, не дожидаясь срока представления декларации за очередной квартал текущего года, подать уточненную декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями (ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 2).
В случае когда организация обнаружила ошибку в декларации, поданной в прошлом году, то подается уточненная декларация за прошлый год по форме, действовавшей в том периоде (ч. 1, 2 п. 6 ст. 40 НК).
Срок подачи уточненной декларации налоговым законодательством не установлен. Полагаем, что это следует сделать при исправлении ошибки в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 39 НК).
2. Ситуация
Организация в октябре 2023 г. выявила ошибки, допущенные в III и IV кварталах 2022 г. В связи с этим ей предстоит подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2022 г.
Используем следующие данные, касающиеся декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2022 г.:
выручка от реализации — 300 000 руб.;
НДС, исчисленный из выручки — 50 000 руб.;
затраты, учитываемые при налогообложении — 200 000 руб.;
сумма налога на прибыль за 2022 г. — 9000 руб.;
сумма налога ан прибыль за III квартал 2022 г. — 2700 руб.
Таблица 1
Показатели раздела I части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» первоначальной декларации за IV квартал 2022 г.
Раздел I
(руб.)
| N
п/п |
Наименование показателей | Всего | В том числе для исчисления налога по ставкам |
| 18% | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расчет налоговой базы (валовой прибыли) | |||
| 1 | Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации … | 300 000,00 | 300 000,00 |
| 2 | Затраты, учитываемые при налогообложении (далее — затраты), в том числе: | 200 000,00 | 200 000,00 |
| … | … | ||
| 3 | Налоги и сборы, исчисляемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, от реализации… | 50 000,00 | 50 000,00 |
| 4 | Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2): | 0 | 0 |
| … | |||
| 8 | Прибыль (+)
(строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7 + строка 7.1) |
50 000,00 | 50 000,00 |
| 9 | Убыток (-)
(строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7) |
0 | 0 |
| 10 | Налоговая база (строка 8 + строка 9) | 50 000,00 | 50 000,00 |
| … | |||
| 13 | Прибыль, освобождаемая от налогообложения, — всего
(строка 11 + строка 12) (не более строки 10) |
0 | 0 |
| 14 | Прибыль к налогообложению (строка 10 — строка 13) | 50 000,00 | 50 000,00 |
| 15 | Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков) (строка 6 раздела II части II) | 50 000,00 | 50 000,00 |
| Расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли | |||
| 16 | Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее — строка 15) x размер ставки / 100), в том числе: | 9000,00 | 9000,00 |
| … | |||
| 20 | Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19) | 9000,00 | x |
| 21 | Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 20 предыдущей налоговой декларации (расчета)) | 7000 | x |
| 22 | 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода | 1800 | x |
| 23 | Налог на прибыль к уплате (возврату)
(строка 20 — строка 21 — строка 22) |
200 | x |
3. Выявленные ошибки
3.1. Завышение затрат, учитываемых при налогообложении
