Согласно НК-2023 порядок признания задолженности по обязательным платежам в бюджет безнадежной и ее списания определяет Совмин (ч. 1 п. 9 ст. 42 НК). В связи с этим Совмин принял постановление от 23.10.2023 N 720 «О признании задолженности безнадежным долгом и ее списании» (далее — постановление N 720). Оно действует с 26.10.2023 и применяется к отношениям, возникшим с 14.09.2023 (п. 5 постановления N 720).

Указ от 13.06.2008 N 329, который ранее регулировал данный вопрос, утратил силу (п. 4 приложения 2 к Указу от 11.09.2023 N 283).

Рассмотрим, какую задолженность могут списать и какие последствия это повлечет для организации и ее учредителей (участников).

1. Какую задолженность могут списать

Уполномоченные органы (налоговые, таможенные, органы Комитета госконтроля, ФСЗН) не всегда могут взыскать деньги с должника по платежам в бюджет. В этом случае можно признать задолженность безнадежной и списать (п. 19 приложения к постановлению N 720), если речь идет о таких обязательных платежах, как:

— налоги, сборы (пошлины), специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты по ним:

— отчисления в государственные целевые бюджетные фонды;

— арендная плата за земельные участки, находящиеся в госсобственности;

— обязательства перед бюджетом, возникшие из договоров уступки требования;

— суммы, подлежащие уплате в доход государства в порядке привлечения к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, учредителей (участников), руководителя или других лиц (п. 17 приложения к постановлению N 720);

— обязательные страховые взносы и иные платежи в ФСЗН (п. 13 приложения к постановлению N 720).

Кроме того, может быть признана безнадежной и списана задолженность по иным платежам в бюджет, например по пеням, административным взысканиям, экономическим санкциям, примененным госорганами и иными организациями (п. 11 приложения к постановлению N 720; подп. 4.1 п. 4 Положения о списании, утв. постановлением N 720).

Таким образом, постановление N 720 конкретизировало перечень обязательных и иных платежей в бюджет, которые могут признаваться безнадежным долгом и списываться. В этот перечень вошли проценты, долги по договорам уступки требования, суммы субсидиарной ответственности по долгам организаций (п. 11 и 13 приложения к постановлению N 720; подп. 4.1 п. 4 Положения о списании, утв. постановлением N 720; подп. 1.1 п. 1 Указа от 13.06.2008 N 329; п. 4 Положения, утв. Указом от 13.06.2008 N 329).

Раньше также признавались безнадежными и списывались долги по налогам, сборам, пошлинам и пеням по ним, если не получалось закрыть их за счет сумм субсидиарной ответственности и были другие обязательные обстоятельства (абз. 5 подп. 1.1.3 п. 1 Указа N от 13.06.2008 N 329). Но сама сумма такой ответственности безнадежным долгом не признавалась.

Задолженность, которая возникла до вступления в силу постановления N 720, признается безнадежной и списывается по новым правилам (п. 4 постановления N 720). Признать безнадежным и списать могут долг организации, ИП или физического лица, в том числе иностранных (п. 1, 6 Положения о списании, утв. постановлением N 720).

Обратите внимание!
Принятие решения о признании долга безнадежным и его списании инициирует не должник, а уполномоченный госорган (п. 1, 6 Положения о списании, утв. постановлением N 720).

2. В каких случаях долг белоруской организации или ИП признают безнадежным и спишут

Основания для принятия уполномоченным госорганом решений о признании задолженности безнадежной и ее списании:

1) ликвидация некоммерческой организации, например общественной организации (объединения), учреждения (подп. 1.1 п. 1 Положения о списании, утв. постановлением N 720), в случае если:

— решение о ликвидации принял уполномоченный госорган или суд;

— у организации недостаточно денег, в том числе полученных от реализации ее имущества, для погашения в полном объеме долгов по обязательным платежам;

— оставшаяся часть задолженности по обязательным платежам не может быть погашена собственником имущества организации, ее учредителями (участниками).

Данное основание не применяется к потребительским кооперативам, благотворительным или иным фондам;

2) наличие у организации, ИП в совокупности следующих обстоятельств (подп. 1.2 п. 1 Положения о списании, утв. постановлением N 720):

— истек трехлетний срок со дня выявления долга, а по обязательным страховым взносам и иным платежам в ФСЗН, по госпошлине — со дня его образования;

— указанные лица не осуществляют деятельности в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню составления заключения об этом (п. 7 приложения к постановлению N 720);

— отсутствуют деньги или иное имущество, на которые можно обратить взыскание;

— отсутствуют основания для субсидиарной ответственности или невозможно исполнить решение о привлечении к субсидиарной ответственности;

— ИП, работники организаций, собственники имущества, учредители (участники) не совершили деяний, предусмотренных ст. 231, 243 — 243-3 УК, либо в их деяниях нет таких составов преступления, либо правоохранительный орган отказал в возбуждении уголовного дела, прекратил производство по уголовному делу или уголовное преследование по данным составам преступлений в связи с истечением срока давности, в отношении умершего, в случае вступления в силу законодательного акта, устраняющего наказуемость деяния, либо в связи с недоказанностью участия в преступлении;

3) в отношении ИП ФСЗН тоже принимает решение о списании долгов по обязательным страховым взносам и иным платежам в бюджет ФСЗН, если:

— ИП не зарегистрирован в органах ФСЗН в порядке, действовавшем до 01.06.2006;

— в отношении ИП принято решение о прекращении деятельности (подп. 3.2 п. 3 постановления N 720).

В этом случае задолженность списывается в части, не погашенной по причине неосуществления предпринимательской деятельности до 01.01.2018.

Кроме того, списание задолженности с организаций и ИП происходит автоматически без принятия уполномоченным органом решения (гл. 5 Положения о списании, утв. постановлением N 720) в случае:

1) ликвидации коммерческой организации, например хозобщества, унитарного предприятия либо некоммерческой организации в форме потребкооператива, благотворительного или иного фонда; прекращения деятельности ИП в связи с признанием их банкротами (ч. 1 подп. 20.5 п. 20 Положения о списании, утв. постановлением N 720). Данное основание не применяется к казенным предприятиям, поскольку они не могут признаваться банкротами (п. 1 ст. 61 ГК).

Раньше в связи с таким обстоятельством требовалось решение уполномоченного органа (подп. 2.1 п. 2 Положения, утв. Указом N 329);

2) истечения срока взыскания налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов по ним, взимаемых таможенными органами (подп. 20.7 п. 20 Положения о списании, утв. постановлением N 720).

Обратите внимание!
Признать безнадежными и списать могут также долги перед бюджетом белорусских и иностранных физических лиц (подп. 3.1 п. 3 постановления N 720; гл. 2, 5 Положения о списании, утв. постановлением N 720). Основание для этого — смерть физического лица или признание его умершим и т.д. Условие — недостаточность наследственного имущества или признание его выморочным (ч. 1 и 2 подп. 20.1 п. 20 Положения о списании, утв. постановлением N 720).

3. Какие последствия признания задолженности безнадежной

1. Для белорусских организаций и ИП — это ликвидация или прекращение деятельности, если основанием для признания задолженности безнадежной стала совокупность обстоятельств (п. 5, ч. 2 п. 17 Положения о списании, утв. постановлением N 720; п. 17 Положения о ликвидации, утв. Декретом от 16.01.2009 N 1).

2. Для собственников имущества организации, ее учредителей (участников), бывшего ИП — ограничение на создание нового юридического лица, на ведение деятельности в качестве ИП в течение трех лет (абз. 10 ч. 1 п. 19 Положения о госрегистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 N 1).

Обратите внимание!
МНС на своем сайте размещает перечень организаций и ИП, исключенных из ЕГР в связи с признанием их задолженности перед бюджетом безнадежной и ее списанием.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex