Разъяснения направлены в адрес экономических судов в целях единообразного применения п. 4 ст. 33 НК. Указанная норма содержит ряд оснований для корректировки налоговой базы и суммы налогов.

Напомним, что 24 апреля 2019 г. вступил в силу Указ № 151. Он среди прочего регулирует применение п. 4 ст. 33 НК, причем схоже с отмененным Указом № 488 о лжепредпринимательстве.

Разъяснения содержат примеры действий плательщика, которые могут привести к корректировке налоговой базы (суммы налогов).

В частности, налоговую базу (сумму налогов) скорректируют, если установят, что основной целью сделки (операции) было занижение сумм налогов или их зачет (возврат) <*>. Примеры, когда может усматриваться такая цель:

— передача вычетов по НДС при реорганизации, в том числе «по цепочке» с осуществлением нескольких реорганизаций;

— проведение разовых экспортных операций, облагаемых по ставке НДС в размере 10%, на незначительные суммы для получения права на зачет (возврат) НДС из бюджета в полном объеме, в десятки раз превышающего оборот по реализации;

— отражение в налоговых декларациях выручки от реализации товаров (работ, услуг) в минимальном размере и заявление к возврату вычетов по НДС в полном объеме (под ставку 10%), при этом товар фактически не приобретался;

— оформление недостоверных первичных учетных документов по реализации товаров на внутреннем рынке по ставке НДС в размере 10% по ценам, ниже себестоимости (цены приобретения), повлекшее превышение вычетов по НДС над исчисленным налогом и вычет НДС в полном объеме при отсутствии  фактической реализации;

— использование индивидуальных предпринимателей для документирования хозяйственной операции с целью неправомерного возврата сумм НДС, а также обналичивания полученных ИП денежных средств;

— создание нескольких субъектов хозяйствования, прикрывающих деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям для применения специального режима налогообложения, с целью использования преимуществ, предусмотренных таким режимом, на что указывают следующие признаки: между руководителями и учредителями организаций имеются родственные отношения, участники зарегистрированы по одному адресу, кадры вновь созданных организаций формируются за счет работников основной организации, у подконтрольных организаций отсутствуют активы  для самостоятельного ведения деятельности, товары хранятся на одном складе, имеется общий офис и т.д.;

— подмена трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения договоров с индивидуальными предпринимателями, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами, местом оказания является, как правило, офис организации, выполняемые функции, условия, режим работы и прочее аналогичны при выполнении трудовых обязанностей;

— реализация взаимосвязанных хозяйственных операций, направленных на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения с целью вывода прибыли за пределы республики.