После подведения итогов работы за год многие организации практикуют выплату работникам так называемой 13-й зарплаты (годового вознаграждения). Рассмотрим, в каком порядке и на каких условиях выплачивается такое вознаграждение, как исчислить из него зарплатные налоги и отразить в учете.
1. Порядок и условия выплаты вознаграждения
Вознаграждение по итогам работы за год является стимулирующей выплатой, целью которой является мотивация работников к более усердной и результативной работе в течение года, заинтересованности в достижении организацией установленных показателей и задач. Кроме того, такое материальное поощрение может увеличить уровень удовлетворенности работников своей работой и нанимателем, а также может служить инструментом удержания опытных и ценных сотрудников.
При этом выплата 13-й зарплаты не является обязанностью нанимателя, она не установлена законодательством о труде. Решение о выплате этого вознаграждения работникам полностью находится в компетенции нанимателя (ч. 1 ст. 63, ч. 1 и 2 ст. 196 ТК).
Поскольку порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам работы за год нормативно не закреплены, целесообразно в локальном правовом акте организации (ЛПА) максимально подробно прописать все нюансы такой выплаты (например, в положении об оплате труда, положении о премировании или коллективном договоре). В частности, в ЛПА рекомендуется оговорить:
— круг лиц, которым положено вознаграждение (например, все работники организации или только некоторые категории работников);
— оцениваемые показатели (например, рост производительности труда, увеличение объема продаж, прирост прибыли, рентабельности, экономия ресурсов, реализация проекта);
— условия выплаты (например, условия о работе в организации полный календарный год, наличии определенного непрерывного стажа работы в организации, отсутствии прогулов и других нарушений трудовой дисциплины);
— размер вознаграждения (например, процент от тарифного оклада работника, кратная величина среднемесячного заработка работника, фиксированная величина, процент от прибыли по итогам работы за год);
— порядок непосредственной выплаты (например, выплата единовременно всей суммы вознаграждения или частями, в установленный день выплаты зарплаты или в иную дату).
Примечание
От того, насколько понятно, прозрачно и справедливо выстроено материальное стимулирование в виде выплаты годового вознаграждения, могут зависеть мотивация работников, их удовлетворенность работой, а также эффективность и результативность организации в целом.
Наниматель обязан обеспечивать соблюдение законодательства о труде, условий, установленных коллективными договорами, соглашениями, другими ЛПА и трудовыми договорами (п. 9 ч. 1 ст. 55 ТК).
То есть если ЛПА организации предусмотрена 13-я зарплата (использованы формулировки «работнику выплачивается вознаграждение», «работнику гарантировано вознаграждение» и т.д.) и выполнены все установленные условия для ее выплаты, то такое материальное поощрение является уже обязанностью, а не правом нанимателя.
Как правило, основанием для непосредственной выплаты годового вознаграждения является приказ руководителя.
На практике встречаются ситуации, когда при отсутствии в ЛПА положений о 13-й зарплате наниматель все же решает материально поощрить работника за результаты работы за год. Полагаем, что в этом случае достаточно приказа руководителя о выплате определенной суммы годового вознаграждения (если объем полномочий руководителя организации позволяет это сделать). В приказе целесообразно указать основание для выплаты годового вознаграждения, обосновать ее направленность на поощрение работника за успешное исполнение им в течение года трудовых обязанностей.
Справочно
В качестве примера для определения в ЛПА условий и порядка выплаты вознаграждения по итогам работы за год можно использовать гл. 4 Положения N 98.
Пример
В организации действует положение о премировании, которым предусмотрено в том числе вознаграждение по итогам года различным категориям работников. В частности, в данном ЛПА для работников отдела продаж установлены следующие правила этой выплаты.
1. Вознаграждение выплачивается при наличии роста прибыли за отчетный год, по сравнению с величиной этого показателя за предыдущий год, на 10 и более процентов.
2. Размер этого вознаграждения определяется путем умножения тарифного оклада работника (без учета повышений, предусмотренных законодательством и ЛПА) на коэффициент, установленный в зависимости от процента прироста прибыли:
| Процент прироста прибыли | Коэффициент |
| от 10 до 15 | 1 |
| от 15 до 20 | 1,5 |
| от 20 до 25 | 2 |
| 25 и более | 2,5 |
3. Для расчета суммы вознаграждения принимается тарифный оклад работников, установленный на 31 декабря отчетного года.
4. Вознаграждение по итогам работы за год не выплачивается:
— работникам, не отработавшим в организации календарный год полностью;
— работникам, уволившимся из организации до истечения отчетного календарного года;
— работникам, допустившим нарушения трудовой дисциплины в отчетном году.
5. Выплата вознаграждения по итогам работы за год производится после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за год, но не позднее второго квартала, следующего за отчетным годом.
6. Положенная работникам сумма вознаграждения по итогам работы за год выплачивается единовременно в установленный в организации день выплаты зарплаты.
2. Зарплатные налоги из суммы вознаграждения
Подоходный налог. Сумма вознаграждения по итогам работы за год — это выплата за исполнение трудовых обязанностей. Поэтому она является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197 НК).
При этом вознаграждение включается в налогооблагаемый доход того месяца, в котором оно начислено (вне зависимости от года, за итоги работы которого оно полагается), а налоговая база за месяц при наличии оснований уменьшается на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественный), которые применяются последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 209 — 211 НК (п. 3 ст. 199 НК).
Подоходный налог, исчисленный из 13-й зарплаты, удерживается при ее фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).
Перечислить суммы удержанного подоходного налога необходимо не позднее (абз. 2, 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК):
— дня перечисления — при перечислении 13-й зарплаты на личную банковскую карточку работника;
— дня получения в банке наличных — при выплате 13-й зарплаты из кассы;
— дня, следующего за днем выплаты, — при выплате 13-й зарплаты из кассы, например, за счет торговой выручки.
Если после начисления годового вознаграждения за этот же месяц работнику будут начислены зарплата, другие доходы, то налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать (в том числе пересмотреть право работника на стандартный вычет (ч. 1 п. 3 ст. 199, подп. 1.1 ст. 209 НК).
Взносы в ФСЗН. Сумма вознаграждения по итогам работы за год является объектом для начисления взносов в ФСЗН (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).
