Постановлением Совмина от 20.03.2024 N 194 (далее — Постановление N 194) установлен перечень транспортных средств повышенной комфортности. За такие транспортные средства (ТС) при условии, что с года их выпуска прошло не более 3 лет, транспортный налог и авансовые платежи (начиная с платежа за I квартал 2024 г.) нужно будет рассчитывать исходя из десятикратной ставки.
Постановление N 194 вступает в силу 22.03.2024 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2024.
В перечень транспортных средств повышенной комфортности (далее — Перечень) вошли ТС следующих марок (приложение к Постановлению N 194):
— Audi (модели (версии, серии, класс), начинающиеся с символов А8, Q8, R8, RS6, RS7, RSQ8, S8, SQ8),
— Aston Matrin (весь модельный ряд),
— Aurus (весь модельный ряд),
— Bentley (весь модельный ряд),
— BMW (модели (версии, серии, класс), начинающиеся с символов 7, 8, М5, М6, М7, М8, Х6, Х7, ХМ),
— Bugatti (весь модельный ряд),
— Cadillac (модели (версии, серии, класс), начинающиеся со слов Escalade),
— Ferrari (весь модельный ряд),
— Lamborghini (весь модельный ряд),
— Land Rover (модели (версии, серии, класс), начинающиеся со слов Range Rover, Range Rover Sport),
— Lexus (модели (версии, серии, класс), начинающиеся с символов LC, LS, LX),
— Maserati (весь модельный ряд),
— McLaren (весь модельный ряд),
— Mercedes-Benz (модели (версии, серии, класс), начинающиеся с символов AMG E, AMG S, AMG SL, AMG G, AMG GT, AMG GLE, AMG GLS, G, GLE Coupe, GLS, S, SL, Maybach),
— Porsche (весь модельный ряд),
— Rolls- Royce (весь модельный ряд),
— Toyota (модели (версии, серии, класс), начинающиеся со слов Land Cruiser 300, Sequoia).
Ранее письмом N 2-2-20/00771 МНС информировало о перечне ТС из проекта постановления Совмина. Перечень, приведенный в письме N 2-20-20/00771, идентичен Перечню, определенному Постановлением N 194.
Перечень принят в развитие п. 1-1 ст. 307-7 НК, который введен с 01.01.2024. Им определено, что за ТС, с года выпуска которых прошло не более 3 лет, включенные в Перечень, определяемый Совмином, транспортный налог и авансовые платежи исчисляются по ставкам, увеличенным в 10 раз.
Одно из условий применения данной нормы — это условие о том, что ТС повышенной комфортности должно быть не старше 3 лет. По разъяснению представителя МНС, расчет трехлетнего периода осуществляется в годах, месяц года выпуска в расчет не принимается. Год выпуска указан в свидетельстве о регистрации транспортного средства (строка «Год выпуску»). При отсчете трехлетнего периода год, указанный в свидетельстве, будет считаться первым годом. Так, в 2024 г. с применением десятикратной ставки нужно будет исчислить транспортный налог и авансовые платежи за транспортные средства 2022, 2023 и 2024 годов выпуска (письмо N 2-2-20/00771).
Плательщики-организации рассчитывают авансовые платежи и транспортный налог за ТС не старше 3 лет, включенные в Перечень, исходя из установленных в п. 1 приложения 27 к НК ставок, увеличенных в 10 раз.
Как отмечалось ранее, Постановление N 194, несмотря на вступление в силу с 22.03.2024, распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2024. Это значит, что, если на 01.01.2024 у организации-плательщика есть объект обложения транспортным налогом — ТС не старше 3 лет, включенное в Перечень, ей нужно исчислить и уплатить авансовый платеж за I квартал 2024 г. за такое ТС с применением десятикратной ставки. Предельный срок уплаты авансового платежа за I квартал 2024 г. — 22.03.2024.
Пример расчета авансового платежа
На 01.01.2024 у организации — плательщика транспортного налога есть зарегистрированный за ней в ГАИ автомобиль марки и модели, включенный в Перечень. Автомобиль 2022 года выпуска, признается объектом обложения транспортным налогом.
Ставка за автомобиль, установленная в п. 1 приложения 27 к НК, составляет 274 руб.
Авансовый платеж за I квартал 2024 г. в отношении такого автомобиля равен 685 руб. (1/4 х 274 руб. х 10). Данную сумму организации нужно перечислить в бюджет не позднее 22.03.2024 (ч. 1 п. 8 ст. 307-7, ч. 1 п. 4 ст. 307-8 НК).
В бухучете суммы налога за ТС не старше 3 лет, включенные в Перечень, за январь, февраль и март 2024 г. должны быть отражены исходя из их расчета с применением ставок, увеличенных в 10 раз. Отражение сумм налога за январь и февраль производится в порядке, предусмотренном для отражения сумм изменений в учетной оценке активов и обязательств (п. 6 и 7 НСБУ N 80).
В общем случае сумма налога за такие ТС отражается в бухучете в зависимости от сферы деятельности организации, направлений использования таких ТС.
Пример отражения в бухучете суммы налога
На 01.01.2024 у торговой организации есть автомобиль 2023 года выпуска, марка и модель которого включены в Перечень. Автомобиль используется руководителем организации для решения управленческих задач. Сумма транспортного налога, исчисленная за такой автомобиль, ежемесячно учитывается на счете 44 «Расходы на реализацию» как расходы, связанные с управлением организацией. По окончании месяца сумма налога в составе таких расходов в полной сумме списывается в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п. 35, 70 Инструкции N 50; абз. 3 п. 10 Инструкции N 102).
Согласно учетной политике организация определяет сумму налога, подлежащую ежемесячному отражению в бухучете, исходя из наличия ТС за отчетный месяц и ставки налога. За январь и февраль 2024 г. организация отразила в бухучете налог за автомобиль, рассчитанный исходя из однократной ставки. В марте 2024 г. после принятия Перечня организация пересчитала сумму налога за январь и февраль 2024 г. и отразила доначисление налога в этом же месяце дополнительными записями по дебету счета 44 и кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 53 Инструкции N 50).
В отношении налога на прибыль отметим следующее. По общему правилу сумма транспортного налога отражается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) в порядке, определенном учетной политикой организации (п. 1 ст. 307-10 НК). Предусмотрено единственное исключение из данного правила. Оно касается отражения сумм транспортного налога за ТС, взятые в лизинг (сублизинг) по договорам, заключенным до 21.01.2019, выкупленные в собственность и не перерегистрированные в ГАИ за собственниками. Налог за такие ТС рассчитывается по ставкам, увеличенным в 2 раза, и не учитывается организациями при расчете налога на прибыль ни в затратах, ни во внереализационных расходах (п. 3 ст. 307-9, п. 1 ст. 307-10 НК).
Исключений из общего правила в отношении ТС повышенной комфортности не установлено. Значит, сумму налога за такие ТС организации учитывают в затратах по производству и реализации.
Плательщикам — физическим лицам (в том числе зарегистрированным в качестве ИП) транспортный налог за 2024 г., включая налог за ТС не старше 3 лет, включенные в Перечень, рассчитают налоговые органы. За такие ТС налог будет рассчитан исходя из ставок, указанных в п. 2 приложения 27 к НК, увеличенных в 10 раз. Сумма исчисленного налога будет указана в извещениях, которые налоговые органы направят физическим лицам (ИП) не позднее 01.10.2025. Заплатить сумму налога нужно будет не позднее 15.11.2025 (п. 2 ст. 307-7, п. 1 и 2 ст. 307-8 НК).
ИП включают суммы транспортного налога в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (п. 3 ст. 307-10, подп. 22.17 ст. 205 НК). Исключений из данного правила не предусмотрено. Соответственно, сумма налога за ТС не старше 3 лет, попавшие в Перечень, также включается в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
