Вопрос: Белорусская организация (продавец) заключила договор с российским маркетплейсом Ozon, на основании которого маркетплейс за вознаграждение совершает от имени и за счет продавца сделки, связанные с реализацией товаров. Договором маркетплейсу предоставлено право устанавливать скидки на товары. За это он начисляет продавцу баллы, которые последний использует для уменьшения суммы вознаграждения, причитающегося маркетплейсу. Нужно ли продавцу отражать в учете начисленные баллы?

Ответ: По мнению автора, продавец не отражает в бухгалтерском и налоговом учете баллы, начисленные маркетплейсом.

Обоснование: Согласно условиям договора на размещение товаров из-за рубежа на платформе Ozon (кроссбордер) (в редакции от 27.02.2024) (далее — договор) и приложению 1 «Условия продажи резидентами СНГ» к нему (в редакции от 10.02.2024) (далее — приложение 1) маркетплейс взимает вознаграждение за совершение за счет продавца сделок, связанных с реализацией последним товаров через платформу маркетплейса. Вознаграждение определяется исходя из ставок, размеры которых установлены договором и разнятся в зависимости от категории товаров.

Согласно условиям договора и приложению 1 маркетплейсу предоставлено право от имени и за счет продавца устанавливать скидки на товары, реализуемые продавцом. За предоставление таких скидок маркетплейс начисляет продавцу баллы. Баллы начисляются так: за каждый 1 руб. скидки на товар, реализованный в отчетном периоде, начисляется 1 балл в этом отчетном периоде. Каждый 1 руб. скидки при необходимости пересчитывается в валюту расчетов, установленную продавцом и маркетплейсом при заключении договора.

Продавец использует начисленные баллы для получения скидки с суммы вознаграждения маркетплейсу, рассчитываемого исходя из цены товара без учета предоставленных скидок.

Сумма баллов уменьшается на баллы, начисленные на товар, который возвращен покупателями в отчетном месяце.

Сумма начисленных баллов отражена в ежемесячном документе, представляемом маркетплейсом. В нем указана в том числе сумма вознаграждения, рассчитанная от цены товара без учета скидки, сумма начисленных баллов в результате предоставленных скидок, а также итоговая сумма вознаграждения за месяц.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что, предоставляя покупателям скидки с цен на реализуемые продавцом товары, маркетплейс компенсирует последнему так называемые «потери», уменьшая сумму своего вознаграждения. В договоре и приложении 1 определен не конкретный размер скидки с суммы вознаграждения маркетплейсу, а порядок ее расчета с применением баллов. Начисляемые маркетплейсом баллы служат инструментом для определения размера предоставляемой продавцу скидки с суммы вознаграждения.

Для целей бухучета под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации. Под расходами понимают уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абз. 5 и 19 ст. 1 Закона N 57-З). Учитывая данные определения, начисленные баллы и скидка с суммы вознаграждения, определяемая исходя из таких баллов, не являются для продавца ни доходами, ни расходами и в учете не отражаются. Продавец отражает в учете сумму вознаграждения, причитающегося маркетплейсу, которая является затратами, связанными с реализацией товаров (п. 35 Инструкции N 50, п. 12 Инструкции N 102). Она отражается на счете 44 «Расходы на реализацию» в итоговой сумме с учетом предоставленной скидки.

По вопросу необходимости отражения в учете баллов за скидки, предоставляемые маркетплейсом Ozon, в настоящее время высказывается иное мнение, отличное от мнения автора. Так, предлагается:

1) в бухучете признавать прочими доходами по текущей деятельности начисленные Ozon баллы за каждый рубль скидки от цены товара (запись: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). При расчете налога на прибыль отражать такие доходы в составе внереализационных доходов (п. 59 и 70 Инструкции N 50, п. 1 ст. 174 НК);

2) в бухучете сумму причитающегося маркетплейсу вознаграждения отражать в сумме, исчисленной без учета скидки, которая предоставляется в размере начисленных баллов (запись: Д-т 44 «Расходы на реализацию» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). При расчете налога на прибыль в этой же сумме отражать вознаграждение маркетплейсу в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 35 и 47 Инструкции N 50, п. 1 ст. 170 НК);

3) отражать зачет задолженности маркетплейса в размере начисленных баллов в счет уменьшения задолженности белорусской организации-продавца по уплате маркетплейсу вознаграждения (запись: Д-т 60 — К-т 76).

На взгляд автора, данная трактовка балльной системы противоречит вышеизложенным положениям договора и приложения 1, а также иной информации касательно баллов, размещенной Ozon в общем доступе. Кроме того, такой порядок отражения в учете не соответствует принципу правдивости, который гласит, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухучете и отчетности при выполнении условий их признания, установленные законодательством о бухучете и отчетности (п. 1 и 6 ст. 3 Закона N 57-З). Непосредственно начисление маркетплейсом баллов не приводит к увеличению активов организации-продавца, к уменьшению ее обязательств перед Ozon и, как следствие, к получению ею экономической выгоды. Соответственно, условия для признания доходов и отражения их в бухучете не соблюдаются.

Поскольку существуют различные мнения о необходимости отражения в учете баллов, можно рекомендовать организациям, реализующим товары посредством маркетплейса Ozon, обращаться за разъяснением данного вопроса в соответствующие компетентные госорганы: Минфин и МНС ( абз. 2 подп. 4.32, подп. 4.39 Положения N 1585; подп. 5.6 Положения N 1592).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex