В какие сроки создается ЭСЧФ

По общему правилу ЭСЧФ создается и выставляется покупателю не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее — отгрузки объектов) и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК):

— день отгрузки объектов (если иной срок не установлен ст. 131 НК);

— момент фактической реализации (далее — МФР) объектов — для организаций и ИП, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК, т.е. работающих «по оплате».

Пример

Организация, применяющая ОСН, отгрузила белорусскому покупателю со склада готовую продукцию 6 мая. ЭСЧФ следует выставить покупателю с 6 мая по 10 июня (включительно).

Пример

Организация применяет УСН с НДС. Учет ведет в книге учета доходов и расходов (МФР — «по оплате»). Товары отгружены юрлицу в апреле. Оплата за них пришла на счет 14 мая.

В этом случае МФР наступил в день оплаты — 14 мая. ЭСЧФ нужно выставить покупателю не позднее 10 июня.

Есть и специальные правила. Так, в случае, если по истечении вышеуказанного срока (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК):

— не наступил МФР объектов, то ЭСЧФ выставляется не позднее трех рабочих дней с даты МФР;

— отсутствуют подтверждающие наступление МФР объектов сведения или оформленные первичные учетные документы (далее — ПУД), то ЭСЧФ выставляется не позднее трех рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке ПУД, подтверждающих наступление МФР.

См. пример

Определены особенности по срокам и для розничной торговли. Так, продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям, указанным в ч. 1 и 2 п. 6 ст. 131 НК, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок (ч. 3 п. 6 ст. 131 НК).

Пример

Организация розничной торговли в марте в установленный срок получила от покупателя, приобретавшего товары через подотчетное лицо, требование о выставлении ему ЭСЧФ. Продавец обязан выставить ЭСЧФ покупателю не позднее 10 апреля.

В отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.12 и (или) 2.20.2 ст. 115 НК, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подп. 25.1 и 25.2 ст. 133 НК, ЭСЧФ выставляется не ранее дня передачи возмещаемых объектов (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых объектов (налоговых вычетов) (ч. 3 п. 5 ст. 131 НК).

Обозначены сроки выставления (направления) ЭСЧФ при реорганизации и ликвидации организаций, прекращении деятельности ИП и в других подобных случаях.

В НК сказано, что по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией не позднее даты реорганизации (ч. 1 п. 7 ст. 131 НК).

По ликвидируемой организации (прекращающего деятельность ИП) ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее десяти рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (соответствующего уведомления) (ч. 2 п. 7 ст. 131 НК).

А в случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала, исполняющего ее налоговые обязанности, или при прекращении филиалом исполнения указанных обязательств организации ЭСЧФ выставляется (направляется) таким филиалом не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства) (ч. 3 п. 7 ст. 131 НК).

Все вышесказанное — ликвидация (реорганизация, прекращение деятельности), может происходить и с покупателями, которые еще не получили ЭСЧФ по приобретенным объектам. В таком случае продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении соответствующего ЭСЧФ (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).

Установлены общие и специальные правила по срокам при направлении ЭСЧФ на Портал.

Созданный продавцом ЭСЧФ направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов (если не установлено иное), при:

1) реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством (ч. 1 подп. 8.1 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
В части сроков направления ЭСЧФ на Портал по объектам, освобождаемым от НДС, предусмотрен один нюанс. Он касается льготы, установленной подп. 1.44 ст. 118 НК — для продавцов, реализующих товары собственного производства лизингодателям. Все детали, касающиеся этой особенности, изложены в ч. 2 подп. 8.1 ст. 131 НК.

2) реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке ноль процентов (подп. 8.2 ст. 131 НК);

3) реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств (ч. 1 подп. 8.3 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
В части сроков направления ЭСЧФ на Портал по объектам, реализуемым иностранным налогоплательщикам, установлено несколько особенностей.
При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья), облагаемых по ставке НДС ноль процентов, направление на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным п. 5 ст. 123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (ч. 2 подп. 8.3 ст. 131 НК).
Есть нюанс и при реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения, вычет НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп. 27.7 и 27.8 ст. 133 НК. Здесь направление ЭСЧФ на Портал осуществляется в сроки, приведенные в ч. 3 подп. 8.3 ст. 131 НК.

Пример

Организация, применяющая ОСН, в июне отгрузила товар в Россию. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов получено 14 августа (до истечения 180-дневного срока). Все необходимые документы имеются. Отчетный период по НДС — месяц.

Если экспортный оборот по реализации со ставкой 0% отражается в декларации по НДС за январь — июль, ЭСЧФ следует создать и направить на Портал не позднее 20 августа, если за январь — август — не позднее 20 сентября;

4) реализации объектов коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям (подп. 8.4 ст. 131 НК);

5) реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение (в виде разницы между суммами причитающихся по договору средств с НДС и соответствующими фактическими затратами с НДС) отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС (подп. 8.6 ст. 131 НК);

6) отгрузке объектов и исчислении НДС по ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси на основе таких договоров. Это и другие детали предусмотрены подп. 8.7 ст. 131 НК;

7) реализации объектов покупателям — белорусским физлицам, не выступающим ИП на момент приобретения объектов, за исключением (ч. 1 подп. 8.8 ст. 131 НК):

— объектов, при приобретении которых вышеуказанное физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и им заявлено требование о выставлении ЭСЧФ согласно п. 6 ст. 131 НК;

— товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 НК (по расчетной ставке).

В таком случае плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 1 ч. 2 подп. 8.8 ст. 131 НК).

Пример

Организация в апреле оказала нескольким своим работникам транспортные услуги и исчислила НДС.

В этом случае создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ. Если организация исчисляет НДС ежемесячно, то ЭСЧФ нужно составить не позднее 20 мая. Если ежеквартально — не позднее 20 июля;

8) реализации белорусским физлицам, не выступающим ИП, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 НК (по расчетной ставке), за исключением товаров, при приобретении которых указанное физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и им заявлено требование о выставлении ЭСЧФ согласно п. 6 ст. 131 НК (ч. 1 подп. 8.9 ст. 131 НК).

9) увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК (подп. 8.10 ст. 131 НК).

Предусмотрены особенности для случаев, если обязанность создания ЭСЧФ возникает у плательщика, являющегося покупателем.

В установленном порядке ЭСЧФ создается и направляется на Портал при:

1) приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций и исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК. ЭСЧФ создается и направляется покупателем на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов иностранной организацией (подп. 9.1 ст. 131 НК).

Пример

Белорусская организация 26 апреля внесла предоплату в размере 40% стоимости услуг, которые согласно договору должны быть оказаны в мае резидентом России. Оставшуюся часть стоимости услуг организация перечислила исполнителю 16 мая. Акт об оказании услуг стороны подписали 15 мая. Местом реализации указанных услуг признается территория Беларуси.

Организация независимо от даты подписания акта должна создать и направить на Портал ЭСЧФ не позднее 20 мая (в части предоплаты (40%)) и не позднее 20 июня (на оставшуюся часть (60%) стоимости услуг);

2) ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий (ч. 1 и 2 подп. 9.2 ст. 131 НК):

— произведена уплата (зачет) НДС в установленный срок;

— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

Обратите внимание!
При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного срока ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия (ч. 3 подп. 9.2 ст. 131 НК):
— произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;
— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

3) ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. ЭСЧФ создается и направляется на Портал подп. 9.3 ст. 131 НК):

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее — декларация);

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации;

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.

Пример

Организация-импортер в апреле ввезла товары из Польши. В месяце выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой соблюдены два условия — в апреле уплачен «ввозной» НДС и представлена таможенная декларация. ЭСЧФ создается и направляется на Портал импортером не позднее 20 мая.

4) приобретении объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина. ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации объектов (п. 1 ст. 97, ч. 2 подп. 9.1 ст. 131 НК, ч. 3 п. 5 Инструкции N 15);

5) возникновении обязанности создания ЭСЧФ для целей п. 1 ст. 97 НК по анализируемым сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, на который приходится указанная в строке 3 ЭСЧФ (подп. 23.1 ст. 131 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex