Постановлением N 137 Нацбанка внесены изменения в ряд НПА по вопросам бухучета в банках, НКФО, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» (далее — банки), а также утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету операций уступки прав денежного требования (далее — Инструкция N 137), которая вступает в силу с 01.07.2019. Рассмотрим основные ее положения.
Инструкция N 137 определяет порядок отражения в бухучете банков следующих операций <*>:
— финансирования под уступку денежного требования (факторинг), осуществляемого путем заключения договоров факторинга или совершения факторинговых операций, иной уступки банкам прав денежного требования в соответствии с законодательством (приобретение права требования);
— уступки банками прав денежного требования по кредитным договорам, договорам займа и иным договорам в соответствии с законодательством (продажа права требования);
— последующей уступки банками права денежного требования по договору факторинга, факторинговой операции, иных прав денежного требования в соответствии с законодательством (последующая продажа приобретенного права требования).
Установлено, что при приобретении банком денежного права требования в случаях, установленных законодательством, между суммой денежного обязательства должника и уплачиваемой суммой могут возникнуть разницы (далее — разницы по правам требования) <*>:
— положительные — если сумма денежного обязательства должника превышает сумму, уплачиваемую банком при приобретении права требования;
— отрицательные — если сумма, уплачиваемая при приобретении права требования, превышает сумму денежного обязательства должника.
Разницы по правам требования отражаются в бухучете банка на соответствующих балансовых счетах класса 1 «Денежные средства, драгоценные металлы, драгоценные камни и межбанковские операции» или класса 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами» <*>.
Примечание
Для учета банками операций уступки прав денежного требования, в том числе положительных и отрицательных разниц, План счетов N 506 дополнен перечнем соответствующих счетов <*>.
Инструкцией N 137 установлено, что начисление доходов и расходов по приобретенным правам требования, признание сумм положительных и отрицательных разниц по правам требования на соответствующих счетах по учету процентных доходов или процентных расходов осуществляются <*>:
— с периодичностью, установленной в ЛПА банка;
— в последний рабочий день отчетного периода;
— при продаже прав требования;
— последующей продаже приобретенных прав требования;
— при поступлении денежных средств по приобретенным правам требования.
Суммы положительных и отрицательных разниц по правам требования, кроме сумм положительных разниц по правам требования при поступлении денежных средств, признаются на соответствующих счетах по учету процентных доходов или процентных расходов равномерно. При этом суммы разниц для признания определяются исходя из количества дней срока погашения денежного обязательства должника и количества дней периода, за который осуществляется их отражение <*>.
На заметку
При признании сумм положительных разниц по правам требования в качестве процентных доходов банка одновременно должны быть соблюдены условия:
— право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
— сумма дохода может быть надежно определена;
— существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода <*>.
При поступлении денежных средств по приобретенному праву требования часть суммы положительной разницы по праву требования, подлежащая признанию на соответствующих счетах доходов, определяется исходя из полученной суммы пропорционально соотношению всей суммы положительной разницы по праву требования и общей суммы денежного обязательства должника. При этом учитываются ранее признанные в качестве процентных доходов суммы положительной разницы по праву требования, относящиеся к полученной сумме денежных средств <*>.
По приобретенным правам требования, по которым на момент их уступки денежные обязательства должника перед первоначальным кредитором не были исполнены в срок, установленный договором, а также по правам требования, по которым существует проблемная (низкая) вероятность получения доходов, часть суммы положительной разницы по приобретенным правам требования отражается на соответствующих счетах по учету процентных доходов при фактическом поступлении денежных средств <*>.
Для отражения операций по уступке прав требования определены внебалансовые счета, на которых учитываются:
— обеспечение исполнения обязательств должника, в том числе права требования которых перешли к банку, — на счете 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» <*>;
— полученные банком документы по приобретенным правам требования (в сумме денежного обязательства должника) — на счете 99811 «Документы по приобретенным правам требования» <*>.
Определен порядок использования балансовых счетов по учету средств в расчетах по операциям с клиентами и банками при проведении операций уступки прав требования <*>:
— балансовые счета 1809 (3809) «Расчеты по прочим операциям» используются при приобретении банком права требования;
— балансовые счета 1819 (3819) «Расчеты по прочим операциям» используются при продаже права требования, последующей продаже приобретенного права требования, а также могут использоваться при поступлении денежных средств по приобретенному праву требования.
Установлено, что при продаже прав требования в день их выбытия (списания со счетов бухучета) банк определяет финансовый результат:
- Финансовый результат от продажи права требования определяется как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухучете <*>:
— балансовой стоимости финансового актива, по которому банком уступлены права требования, за вычетом суммы созданного по данному активу спецрезерва;
— начисленных, просроченных доходов по финансовому активу за вычетом сумм созданного резерва по доходам.
- Финансовый результат от последующей продажи приобретенного права требования как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухучете <*>:
— балансовой стоимости приобретенного права требования, уменьшенной (увеличенной) на сумму положительной (отрицательной) разницы по праву требования соответственно, за вычетом суммы созданного по приобретенному праву требования спецрезерва;
— начисленных, просроченных доходов по приобретенным правам требования за вычетом сумм созданного резерва по доходам.
Положительная разница (положительный финансовый результат) относится банком на балансовый счет 8260 «Доходы по операциям уступки прав требования», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) — на балансовый счет 9260 «Расходы по операциям уступки прав требования» в корреспонденции с балансовыми счетами 1819 (3819) «Расчеты по прочим операциям» <*>.
Отмечено, что задолженность, возникшую при продаже права требования, последующей продаже приобретенного права требования на условиях оплаты с отсрочкой, рассрочкой, банк отражает в бухучете на соответствующих балансовых счетах 1548, 1549, 2Х59 <*>.
Предусмотрена возможность для банков самостоятельно определять порядок бухучета операций уступки прав денежного требования с учетом условий договоров, заключенных в соответствии с законодательством, в случаях <*>:
— уступки прав денежного требования, по которым за приобретаемое право денежного требования предусматривается предоставление иного возмещения, чем денежные средства;
— уступки права требования по договорам, предполагающим реализацию товаров (работ, услуг);
— уступки права требования по договорам, содержащим иные денежные обязательства должника, входящие в объем уступаемых прав, порядок бухучета которых не определен Инструкцией N 137.
Одновременно с принятием Инструкции N 137 исключаются положения по бухучету операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга), предусмотренные Инструкцией N 234 <*>.
