МСФО (IAS) 10 устанавливает правила отражения организациями событий, произошедших после окончания отчетного периода, в финансовой отчетности по МСФО. Рассмотрим ключевые положения стандарта в примерах.

1. Общие подходы

Согласно МСФО (IAS) 10 организации должны оценивать все существенные события, произошедшие после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности. Если событие имеет существенное влияние на финансовую позицию организации или на результаты ее деятельности, то организация должна отразить его в своей финансовой отчетности.

Например, если в январе 2024 г. была получена информация о судебном решении по иску, поданному в адрес организации в ноябре 2023 г., то показать расход по судебному решению в составе прибыли или убытка 2023 г.

События, которые произошли после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности, могут быть двух типов (п. 3 МСФО (IAS) 10):

события, подтверждающие условия, которые существовали на дату отчета (корректирующие события после отчетного периода);

события, которые указывают на изменение условий, произошедшее после даты отчета (некорректирующие события после отчетного периода).

События, подтверждающие условия, которые существовали на дату отчета, должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках и в бухгалтерском балансе, а события, указывающие на изменение условий, произошедшее после даты отчета, должны быть отражены только в дополнительной информации к финансовой отчетности (п. 8, 10 и 21 МСФО (IAS) 10).

Цель МСФО (IAS) 10 — обеспечить своевременное и точное отражение событий, произошедших после окончания отчетного периода, в финансовой отчетности организации, чтобы обеспечить полную и точную информацию для пользователей финансовой отчетности.

События после отчетного периода — события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску.

В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами (п. 5 МСФО (IAS) 10).

Пример 1

29.02.2024 руководство организации завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31.12.2023. 18.03.2024 совет директоров рассматривает финансовую отчетность и одобряет ее к выпуску. 20.03.2024 акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 29.03.2024 утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу.

Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18.03.2024 (дата, когда совет директоров одобрил финансовую отчетность к выпуску). Следовательно, для анализа событий после отчетного периода следует рассмотреть период с 01.01.2024 по 18.03.2024.

2. Корректирующие события после отчетного периода

Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, или признать статьи, ранее не признанные в отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода (событий, подтверждающих условия, существовавшие на отчетную дату) (п. 8 и 9 МСФО (IAS) 10).

Примеры корректирующих событий после отчетного периода:

1. Получение информации о фактах, связанных с существующими на конец отчетного периода условиями, которые возникли после отчетного периода: например, если после отчетного периода была получена информация о судебном решении, которое непосредственно связано с условиями, существовавшими на конец отчетного периода, и требует корректировки финансовой отчетности.

2. Получение информации о существенных ошибках в финансовой отчетности: если организация обнаруживает существенные ошибки в своей финансовой отчетности за предыдущие периоды, то это может потребовать корректировки отчетности за соответствующие периоды. Например, если была обнаружена ошибка в учете доходов или расходов, которая относится к предыдущему отчетному периоду.

3. Изменения в оценках, связанные с условиями, существовавшими на конец отчетного периода: если после отчетного периода были получены дополнительные факты или информация, которые изменяют оценку условий или событий, существовавших на конец отчетного периода, то это может потребовать корректировки финансовой отчетности.

4. Изменения в структуре капитала: если после отчетного периода произошли существенные изменения в структуре капитала компании, такие как конверсия долговых инструментов или выпуск новых акций, это может потребовать корректировки финансовой отчетности.

5. Изменения в налоговых ставках: если после отчетного периода происходят изменения в налоговых ставках, которые применяются к отложенным налоговым активам и обязательствам, это может потребовать корректировки оценки отложенного налогообложения и соответствующих активов и обязательств.

3. Некорректирующие события после отчетного периода

Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода (событий, свидетельствующих о возникших после отчетного периода условиях).

Несколько примеров некорректирующих событий:

1. Приобретение нового кредита: если организация после отчетного периода получает новый кредит, это событие не требует корректировки финансовой отчетности за отчетный период.

2. Заключение новых договоров или контрактов: если компания после отчетного периода заключает новые договоры или контракты, которые не имеют прямого влияния на финансовую отчетность за отчетный период, то это считается некорректирующим событием.

3. Изменение цен на рынке: если после отчетного периода происходят изменения цен на рынке или наличие факторов, которые могут повлиять на стоимость активов компании, но эти изменения не связаны с условиями, существовавшими на конец отчетного периода, то это считается некорректирующим событием.

4. Естественные катастрофы или стихийные бедствия: если после отчетного периода происходят естественные катастрофы или стихийные бедствия, которые не имели существенного влияния на финансовую отчетность за отчетный период, то это считается некорректирующим событием.

5. Политические изменения или изменения в законодательстве: если после отчетного периода происходят политические изменения или изменения в законодательстве, которые не имеют непосредственного влияния на финансовую отчетность за отчетный период, то это считается некорректирующим событием.

3.1. Дивиденды

Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются в качестве обязательства на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 (п. 12 и 13 МСФО (IAS) 10).

4. Раскрытие информации в отчетности

Если после отчетного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчетного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации, т.е. уточнить раскрытия об условиях, существовавших на конец отчетного периода (п. 19 МСФО (IAS) 10).

Пример 2

20.09.2023 клиент инициировал судебное разбирательство против организации в связи с нарушением условий договора. 29.12.2023 юристы организации сообщили руководителю, что маловероятно, что организация будет признана виновной, поэтому в финансовой отчетности не был создан резерв, но была раскрыта информация в отношении условного обязательства. 29.02.2024 суд формально признал организацию виновной, и теперь она должна будет выплатить ущерб в размере существенной суммы. Одобрение отчетности к выпуску планируется на 18.03.2023.

Иск был подан до отчетной даты, при этом к моменту одобрения отчетности к выпуску выполняются все условия для признания в отчетности резерва в соответствии с МСФО (IAS) 37 на конец года. Организации следует показать в отчете о финансовом положении резерв по судебному иску, в отчете о прибылях и убытках отразить расходы по созданию данного резерва.

Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетного периода (п. 21 МСФО (IAS) 10):

(a) характер события;

(b) расчетная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Пример 3

Раскрытие неккоректирующего события:

Выдержка из примечаний к финансовой отчетности:

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Привлечение заемных средств

В январе 2024 г. организацией были получены кредитные транши с плавающей ставкой в рамках кредитной линии в ОАО «Банк» на сумму 350 млн руб.

События, связанные с ограничением сделок

По состоянию на 18.03.2023 ряд стран, включая страны ЕС, ввели санкции в отношении организации, в связи с чем заключение контрактов с резидентами данных стран приостановлено на неопределенный срок.

На дату выпуска настоящей отчетности руководство организации оценивает общий эффект от влияния указанных мер на показатели выручки, включая оценку будущей высоковероятной выручки, номинированной в евро, для целей хеджирования денежных потоков, а также на показатели ликвидности компании после отчетной даты.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex