Выявленные ошибки подлежат исправлению <*>.

Исправление ошибок, обнаруженных после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относятся эти ошибки (ошибки прошлых лет), организации осуществляют следующим образом:

1) оформляется бухгалтерская справка-расчет <*>;

2) в учет в месяце обнаружения ошибки вносятся исправительные записи <*>.

Исправительные записи могут быть дополнительными (если нужно сделать верную запись) и (или) сторнировочными (если необходимо исправить неправильную проводку).

Внимание!
Ошибки прошлых лет исправляются в месяце их обнаружения.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная по его окончании, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, не признается ошибкой прошлых лет и исправляется как ошибка отчетного периода (записями декабря отчетного года).

Напомним, что индивидуальная годовая бухгалтерская отчетность представляется (а следовательно, утверждается) организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным <*>.

Ошибка в бухгалтерском учете может потребовать произвести исправления в налоговом учете, а соответственно и в налоговых декларациях за прошлые годы. В этом случае организация в установленном порядке представляет уточненные налоговые декларации <*>.

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправление в бухгалтерском учете производят с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример. Отражение исправления ошибок прошлых лет при неотражении хозяйственной операции, влияющей на финансовый результат

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год выявлено, что организацией ошибочно не отражена выручка от реализации оказанных услуг в ноябре предыдущего года в сумме 60 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.). Себестоимость услуг списана верно.

В результате допущенной ошибки недоначислены НДС в сумме 10 руб. и налог на прибыль в сумме 9 руб. ((60 — 10) x 18%).

В месяце обнаружения ошибки составляется первичный учетный документ (бухгалтерская справка) и вносятся исправительные проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации услуг в предыдущем году 62 84 60
Исчислен НДС из суммы выручки 84 68-2 10
Исправлена ошибка по налогу на прибыль (отражено доначисление налога) 84 68-3 9

Если допущенная ошибка не повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, то счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при исправлении ошибки не задействуется. Дополнительные и (или) сторнировочные записи отражаются на счетах бухгалтерского учета исходя из экономического содержания хозяйственной операции.

Пример. Отражение исправления ошибок прошлых лет при излишнем отражении хозяйственной операции, не влияющей на финансовый результат

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год выявлено, что при проведении переоценки основного средства (производственного оборудования), приобретенного в прошлом году, неправильно применен коэффициент переоценки, в результате чего в декабре прошлого года сумма дооценки первоначальной стоимости оборудования была завышена на 500 руб., сумма дооценки накопленной амортизации — на 25 руб. (исправление начисления амортизации за текущий год не рассматривается).

В месяце обнаружения ошибки составляется первичный учетный документ (бухгалтерская справка), в бухгалтерском учете делаются исправительные проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
СТОРНО

Дооценка первоначальной стоимости оборудования

01 83 (500)
СТОРНО

Дооценка суммы накопленной амортизации

83 02 (25)

Пример. Отражение исправления ошибок прошлых лет при неправильном отражении хозяйственной операции, не влияющей на финансовый результат

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год выявлено, что строительные материалы стоимостью 1000 руб. (без учета НДС), предназначенные для проведения капитального ремонта здания, при их приобретении в декабре предыдущего года учтены не на счете 10 «Материалы» <*>, а на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» <*>. На момент выявления ошибки строительные материалы не использованы.

В месяце обнаружения ошибки составляется первичный учетный документ (бухгалтерская справка) и исправляется допущенная ошибка:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
СТОРНО

Стоимость строительных материалов, отраженных в составе долгосрочных активов

07-2 60 (1000)
Отражена стоимость строительных материалов в составе запасов 10-1 60 1000

Если хозяйственная операция отражена неправильно, при этом неверная запись оказала влияние на финансовый результат, а правильная не должна была (или наоборот), то делаются исправительные записи в корреспонденции со счетом 84, а также записи, при которых применяются иные счета бухгалтерского учета.

Пример. Отражение исправления ошибок прошлых лет при неправильном отражении хозяйственной операции, влияющей на финансовый результат

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год торговой организацией, применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет, выявлено, что в декабре предыдущего года стоимость материалов, использованных для модернизации торгового оборудования, вместо отнесения на увеличение стоимости оборудования <*> включена в состав расходов на реализацию как затраты, связанные с ремонтом, на сумму 60 руб. Переоценка торгового оборудования по состоянию на 1 января текущего года не проводилась, исправление начисления амортизации за текущий год не рассматривается.

В бухгалтерском учете в месяце обнаружения ошибки на основании первичного учетного документа (бухгалтерской справки) отражаются исправительные проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
СТОРНО

Стоимость материалов, перенесенная на расходы по реализации, которые были списаны на финансовый результат в предыдущем году

84 10-1 (60)
Отражены затраты на модернизацию 08 10-1 60
Отражено увеличение стоимости торгового оборудования 01 08 60

Если ошибка заключается, например, в неправильной классификации доходов (расходов) и при этом на сумму сальдо по счету 84 влияния не оказано, то исправление ошибок в бухучете не производится.

Пример. Ошибка прошлых лет, исправление которой на счетах бухгалтерского учета не производится

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год организация выявила, что в ноябре прошлого года при продаже бывшего в употреблении основного средства выручка от реализации, исчисленный из выручки НДС и остаточная стоимость основного средства отражены в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

В данной ситуации при отражении в учете реализации основного средства организации следовало отразить доходы и расходы по инвестиционной деятельности. Но поскольку при определении финансовых результатов учитывается как прибыль (убыток) по текущей деятельности, так и сальдо по прочим доходам (расходам), то на сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) допущенная ошибка не повлияла. Поэтому на счетах бухгалтерского учета исправительные записи не делаются.

Внимание!
Если обнаружены ошибки прошлых лет и они повлияли на показатели бухгалтерской отчетности, то производят исправление ошибок в балансе и в целом в отчетности за текущий период. При этом осуществление корректировки показателей отчетности производится независимо от того, следует ли отразить исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.