Выявленные ошибки подлежат исправлению (ч. 1 п. 9 НСБУ N 80).

Исправление ошибок, обнаруженных после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относятся эти ошибки (далее — ошибки прошлых лет), организации осуществляют следующим образом:

1) оформляется бухгалтерская справка-расчет (ч. 2 п. 9 НСБУ N 80);

2) в учет в месяце обнаружения ошибки вносятся исправительные записи (ч. 1 п. 12 НСБУ N 80).

Исправительные записи могут быть дополнительные (если нужно сделать верную запись) и (или) сторнировочные (если необходимо исправить неправильную проводку).

Обратите внимание!
Ошибки прошлых лет исправляются в месяце их обнаружения.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная по его окончании, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, не признается ошибкой прошлых лет и исправляется как ошибка отчетного периода (записями декабря отчетного года).

Напомним, что индивидуальная годовая бухгалтерская отчетность представляется (а следовательно, утверждается) организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 16 Закона N 57-З).

Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла за собой возникновение ошибок в налоговых декларациях за прошлые годы, то организация в установленном порядке представляет уточненные налоговые декларации (п. 6 ст. 40 НК, подп. 8.1, 8.3, 8.4 Инструкции N 2).

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправительные записи производятся с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1. Исправление ошибки прошлых лет при неотражении хозяйственной операции, влияющей на финансовый результат

В мае 2023 года выявлено, что организацией ошибочно не отражена выручка от реализации оказанных услуг в ноябре предыдущего года в сумме 60 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.). Себестоимость услуг списана верно.

В результате допущенной ошибки недоначислены НДС в сумме 10 руб. и налог на прибыль в сумме 9 руб. ((60 — 10) x 18%).

В связи с обнаружением ошибки в мае 2023 года составляется бухгалтерская справка и вносятся исправительные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации услуг в предыдущем году	62	84	60
Исчислен НДС из суммы выручки	84	68-2	10
Доначислен налог на прибыль за предыдущий год	84	68-3	9

Если допущенная ошибка не повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, то счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при исправлении ошибки не задействуется. Дополнительные и (или) сторнировочные записи отражаются на счетах бухгалтерского учета исходя из экономического содержания хозяйственной операции.

Пример 2. Исправление ошибки прошлых лет при излишнем отражении хозяйственной операции, не влияющей на финансовый результат

В июне 2023 года организацией выявлено, что при проведении переоценки основного средства (производственного оборудования), приобретенного в прошлом году, неправильно применен коэффициент переоценки, в результате чего в декабре прошлого года сумма дооценки первоначальной стоимости оборудования была завышена на 500 руб., сумма дооценки накопленной амортизации — на 25 руб. (исправление начисления амортизации за 2023 год не рассматривается).

В июне 2023 года составляется бухгалтерская справка и в бухгалтерском учете делаются исправительные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
СТОРНО Дооценка первоначальной стоимости оборудования	01	83	(500)
СТОРНО Дооценка суммы накопленной амортизации	83	02	(25)

Пример 3. Исправление ошибки прошлых лет при неправильном отражении хозяйственной операции, не влияющей на финансовый результат

В апреле 2023 года организацией выявлено, что строительные материалы стоимостью 1000 руб. (без учета НДС), предназначенные для проведения капитального ремонта здания, при их приобретении в декабре предыдущего года учтены не на счете 10 «Материалы» (ч. 1 п. 16 Инструкции N 50), а на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (ч. 5 п. 12 Инструкции N 50, п. 1, ч. 1 п. 19 Инструкции N 10). На момент выявления ошибки строительные материалы не использованы.

В апреле 2023 года составляется бухгалтерская справка и исправляется допущенная ошибка:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
СТОРНО Стоимость строительных материалов, отраженных в составе долгосрочных активов	07-2	60	(1000)
Отражена стоимость строительных материалов в составе запасов	10-1	60	1000

Если хозяйственная операция отражена неправильно, при этом неверная запись оказала влияние на финансовый результат, а правильная не должна была (или наоборот), то делаются исправительные записи в корреспонденции со счетом 84, а также записи, при которых применяются иные счета бухгалтерского учета.

Пример 4. Исправление ошибки прошлых лет при неправильном отражении хозяйственной операции, влияющей на финансовый результат

В июне 2023 года торговой организацией, применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет, выявлено, что в декабре предыдущего года стоимость материалов, использованных для модернизации торгового оборудования, вместо отнесения на увеличение стоимости оборудования (абз. 2 п. 14, п. 20 Инструкции N 26) включена в состав расходов на реализацию как затраты, связанные с ремонтом, на сумму 60 руб. Переоценка торгового оборудования по состоянию на 1 января 2023 года не проводилась, исправление начисления амортизации за текущий год не рассматривается.

В бухгалтерском учете в июне 2023 года на основании составленной бухгалтерской справки отражаются исправительные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
СТОРНО Стоимость материалов, перенесенная на расходы по реализации, которые были списаны на финансовый результат в предыдущем году	84	10-1	(60)
Отражены затраты на модернизацию	08	10-1	60
Отражено увеличение стоимости торгового оборудования	01	08	60

Если ошибка заключается в неправильной классификации доходов (расходов), использования прибыли, при этом на сумму сальдо по счету 84 влияния не оказано, то исправление ошибки на счетах бухгалтерского учета не производится.

Пример 5. Ошибка прошлых лет, исправление которой на счетах бухгалтерского учета не производится

В сентябре 2023 года организация выявила, что в ноябре прошлого года при продаже бывшего в употреблении основного средства выручка от реализации, исчисленный из выручки НДС и остаточная стоимость основного средства отражены в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

В данной ситуации при отражении в учете реализации основного средства организации следовало отразить доходы и расходы по инвестиционной деятельности. Но поскольку при определении финансовых результатов учитываются как прибыль (убыток) по текущей деятельности, так и сальдо по прочим доходам (расходам), то на сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) допущенная ошибка не повлияла. Поэтому на счетах бухгалтерского учета исправительные записи не делаются.

Обратите внимание!
Если обнаружены ошибки прошлых лет и они повлияли на показатели отчетности, то следует также внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за текущий период. При этом осуществление корректировки показателей отчетности производится независимо от того, следует ли отразить исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex