Корреспонденция счетов: Как учесть расходы на содержание автомобильной стоянки, законсервированной в установленном порядке, а также начисленный по ней налог на недвижимость?

Ситуация

Из-за изменения конъюнктуры рынка и сокращения объема продаж в декабре прошлого года негосударственная организация приняла решение о консервации на 1 год принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости — автомобильной стоянки, предназначенной для хранения реализуемых автомобилей. Дата утверждения акта о консервации — 26.12.2023. Автомобильная стоянка учитывается в составе основных средств (шифр 20260). Ее остаточная стоимость на 01.01.2024 составила 184 321 руб.

В январе текущего года, в период нахождения автомобильной стоянки на консервации, организация несет расходы по ее охране в размере 4 380 руб. (заработная плата сторожей, а также отчисления в ФСЗН и Белгосстрах). Исходя из условий договора аренды земельного участка, занятого автостоянкой, ежегодный размер арендной платы за землю на текущий год составляет 1 450 руб.

Местным Советом депутатов установлен повышающий коэффициент к ставке налога на недвижимость — 2 <1>.

———————————

<1> Уплата арендной платы за землю и налога на недвижимость не рассматривается.

Консервация имущества

Консервация — это осуществление мероприятий, направленных на приведение выведенного из эксплуатации имущества в состояние, обеспечивающее его сохранность и безопасность.

Негосударственные организации могут принимать решение о консервации своего имущества в порядке, определенном ими самостоятельно. При этом должны соблюдаться основания и сроки, предусмотренные Положением N 431, а также выполняться мероприятия и работы, предусмотренные в п. 10 и ч. 2 п. 11 Положения N 431 (ч. 1 п. 2 постановления N 431). К таким мероприятиям в том числе относится и принятие мер, исключающих возможность пребывания в консервируемых объектах лиц, кроме работников охраны и дежурного персонала.

При консервации недвижимого имущества негосударственным организациям также необходимо в течение 10 календарных дней со дня принятия решения о консервации уведомить о принятии соответствующего решения местные исполнительные и распорядительные органы по месту нахождения такого имущества и налоговые органы по месту их постановки на учет и по месту нахождения такого имущества с указанием:

срока консервации;

инвентарных номеров (по бухгалтерскому учету и (или) по единому государственному регистру недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

остаточной стоимости (стоимости) на первое января календарного года, в котором такое имущество законсервировано, либо остаточной стоимости (стоимости) на первое число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такое имущество принято к бухгалтерскому учету (в отношении объектов недвижимого имущества, принятых к бухгалтерскому учету в течение календарного года, в котором произведена консервация) (ч. 2 п. 2 постановления N 431).

Таким образом, для соблюдения установленного законодательством порядка консервации негосударственной организации необходимо соблюдать и выполнять ряд условий, предусмотренных постановлением N 431.

Налог на недвижимость

По общему правилу капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций, признаются объектами обложения налогом на недвижимость (подп. 1.1 ст. 227 НК).

При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), законсервированных в установленном порядке, долгое время применялась льгота и налог на недвижимость по ним не исчислялся (подп. 1.7 ст. 228 НК-2023).

С 01.01.2024 указанная льгота отменена и капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в установленном Совмином порядке, подлежат обложению налогом на недвижимость с применением годовой ставки в размере 0,1% (абз. 6 подп. 1.1 ст. 230 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с 2024 г. в отношении автомобильной стоянки будет исчисляться налог на недвижимость.

Его годовая сумма рассчитывается как произведение остаточной стоимости автомобильной стоянки на 1 января текущего года и ставки в размере 0,1% с учетом ее увеличения (уменьшения) на основании соответствующего решения местного Совета депутатов (абз. 2 п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 230, п. 1 ст. 232 НК).

Бухгалтерский учет

Законсервированное имущество не используется в деятельности организации. Поэтому расходы, связанные с его содержанием, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102).

Начисление заработной платы сторожей по охране законсервированной автомобильной стоянки, а также обязательных отчислений от нее в ФСЗН и Белгосстрах отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (ч. 2 п. 54, ч. 2 п. 55, ч. 6 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Подлежащие уплате по законсервированной автомобильной стоянке налог на недвижимость и арендная плата за землю определяются в целом за календарный год (гл. 19 НК, Указ N 160, Положение N 160).

Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом является календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102). Поэтому налог на недвижимость и арендная плата за землю отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в части, относящейся к отчетному месяцу. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации они также будут относиться к прочим расходам по текущей деятельности.

Стоит отметить, что по законсервированным объектам основных средств амортизация не начисляется. Исходя из общих принципов расчета амортизационных отчислений начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем консервации имущества (абз. 1 ч. 1 п. 35 Инструкции N 37/18/6, приложение 4 к Инструкции N 37/18/6). Так как в рассматриваемом случае акт о консервации утвержден 26.12.2023, амортизация по автомобильной стоянке не будет начисляться с января 2024 г.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации расходы по оплате труда и обязательные отчисления в ФСЗН и Белгосстрах связаны с охраной объекта, который не используется ни в производстве, ни при реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, по нашему мнению, в состав участвующих при налогообложении прибыли затрат они не включаются. Как и иные расходы, связанные с содержанием законсервированных в установленном порядке объектов основных средств, на дату признания в бухгалтерском учете их следует рассматривать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 169, ч. 2 п. 2, подп. 3.8 п. 3 ст. 175 НК).

В отношении налога на недвижимость и арендной платы за землю установлены специальные нормы. На основании данных бухгалтерского учета их суммы отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 и 3 ст. 169, ст. 234 НК, п. 35 Положения N 160).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты по охране стоянки <2>	90-10	70, 69, 60 и др.	4 380	Ведомость начисления заработной платы, бухгалтерская справка-расчет
Отражен налог на недвижимость <3> (184 321 руб. х 0,1% х 2 / 12)	90-10	68	30,72	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена арендная плата за землю <3> (1 450 руб. / 12)	90-10	68	120,83	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <2> Учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 175 НК). <3> Учитывается в составе затрат (ст. 234 НК, п. 35 Положения N 160).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex