Корреспонденция счетов: Как организации отразить пересчет налога на прибыль по ставке 25%?

Ситуация

По данным бухгалтерского и налогового учета организации за январь — июнь текущего года получены следующие показатели:

Период	Учетная прибыль	Налогооблагаемая прибыль	Отклонения
Январь — май	17 355 570,10	21 498 322,53	4 142 752,43
Июнь	4 001 542,17	4 850 103,01	848 560,84
Итого за I — II кварталы	21 357 112,27	26 348 425,54	4 991 313,27

Учетная прибыль организации отличается от налогооблагаемой в связи с наличием затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. Для налогообложения используется общеустановленная ставка налога на прибыль, льготируемой прибыли нет.

По итогам июня текущего года налоговая база по налогу на прибыль, определяемая нарастающим итогом с начала года, превысила 25 000 000 руб. и ставка налога на прибыль составила 25%.

Налог на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 20% (ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).

С 2024 г. для организаций, у которых по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база налога на прибыль превысит 25 000 000 руб., ставка налога на прибыль устанавливается в размере 25%. То есть организация, у которой налоговая база налога на прибыль нарастающим итогом в течение 2024 г. превысит этот лимит, должна пересчитать сумму налога по повышенной ставке, в том числе за предыдущий период года (ч. 2 п. 1 ст. 184 НК).

В рассматриваемой ситуации у организации установленный предел в 25 000 000 руб. был превышен в июне, т.е. по итогам II квартала текущего года. Поэтому с этого момента для организации ставка налога на прибыль меняется и исчисление налога производится по ставке 25%. При этом повышенная ставка налога на прибыль применяется ко всей налоговой базе, а не только к сумме превышения над установленным пределом.

Таким образом, по итогам II квартала пересчету по повышенной ставке подлежит в том числе и налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года. Соответственно сумма налога на прибыль, отражаемая в графе 3 строки 20 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за II квартал, составит 6 587 106,39 руб. (26 348 425,54 руб. x 25%).

Стоит отметить, что ставка в размере 25% не является постоянной. Это означает, что если после ее применения в следующем отчетном периоде налоговая база по налогу на прибыль снизится и не превысит 25 000 000 руб., то исчисление налога на прибыль вновь будет производиться по стандартной ставке — 20%. Кроме того, в новом налоговом периоде до достижения установленного предела ставка налога также составит 20%.

Бухгалтерский учет

Заполнение налоговой декларации и уплата налога на прибыль производятся ежеквартально (ч. 1 п. 2 ст. 185 НК).

А вот отражение в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль (суммы налога на прибыль, определяемой исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством) производится ежемесячно записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 1, 5 п. 78 Инструкции N 50; абз. 2 — 4 п. 2, п. 14 и 15 Инструкции N 113; ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).

В рассматриваемой ситуации разница между учетной и налогооблагаемой прибылью представляет собой затраты, не учитываемые при налогообложении. Это постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств. Поэтому сумма текущего налога на прибыль в нашем случае определяется следующим путем:

где расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из прибыли (убытка), определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

постоянное налоговое обязательство — обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета (абз. 2, 3 и 6 п. 2, п. 14 Инструкции N 113).

Очевидно, что расход (доход) по налогу на прибыль определяется исходя из действующей для организации ставки налога на прибыль на конец текущего отчетного периода. По этой же ставке определяются и постоянные налоговые обязательства (п. 5 Инструкции N 113). Поэтому в январе — мае начисление в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль правомерно производится по ставке 20%. Текущий налог на прибыль за этот период составляет 4 299 664,51 руб. (17 355 570,10 руб. x 20% + 4 142 752,43 руб. x 20%).

Из-за того, что по результатам июня текущего года действующая ставка налога на прибыль для организации с начала года меняется и составляет 25%, по этой ставке в бухгалтерском учете определяются как размер текущего налога на прибыль за июнь, так и доначисление текущего налога на прибыль за предыдущие месяцы текущего года, т.е. за январь — май.

В нашем случае необходимость пересчета налога на прибыль основывается не на ошибке, а на появлении новой информации о размере налоговой ставки. Поэтому доначисление обязательства по уплате налога на прибыль за январь — май текущего года можно рассматривать как изменение размера его учетной оценки. Отражение этой операции производится в июне отчетного года дополнительной записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (абз. 2 п. 2, п. 7 НСБУ N 80).

Отметим, что по итогам отчетного квартала суммы исчисленного налога на прибыль на основании налоговой декларации должны совпасть с суммами текущего налога на прибыль, отраженного в бухгалтерском учете за этот период с начала года.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе — мае текущего года
Начислен налог на прибыль по ставке 20%	99	68-3	4 299 664,51	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июне текущего года
Начислен налог на прибыль за июнь по ставке 25% (4 001 542,17 руб. x 25% + 848 560,84 руб. x 25%)	99	68-3	1 212 525,75	Бухгалтерская справка-расчет
Пересчитан налог на прибыль за январь — май по ставке 25% ((17 355 570,10 руб. x 25% + 4 142 752,43 руб. x 25%) — 4 299 664,51 руб.)	99	68-3	1 074 916,13	Бухгалтерская справка-расчет

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex