Л.А. Будаева, налоговый консультант

Вопрос: ИП осуществляет предпринимательскую деятельность и привлекает для этого наемных работников. В отношении доходов, начисленных работникам, ИП заполняет декларацию налогового агента по подоходному налогу с физических лиц.

В I квартале 2024 г. к осуществлению предпринимательской деятельности ИП привлечены:

— 2 человека по трудовым договорам, один из которых уволен 29.02.2024;

— 1 человек по трудовому договору с 01.03.2024;

— 1 человек по договору подряда с 15.01.2024 по 31.01.2024;

— 1 человек по договору подряда с 15.03.2024 по 15.04.2024.

Какое значение в данной ситуации необходимо отразить ИП в строке 2 «Средняя численность работников, чел.» раздела III «Другие сведения» части I декларации налогового агента по подоходному налогу?

Ответ: В данной ситуации ИП в строке 2 «Средняя численность работников, чел.» раздела III «Другие сведения» части I декларации налогового агента по подоходному налогу с физических лиц должен отразить значение 5 чел.

Обоснование: Налоговые агенты обязаны представлять декларацию налогового агента по подоходному налогу с физлиц в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии объектов налогообложения (ч. 3 ст. 207, п. 1 ст. 216-1 НК).

Налоговыми агентами признаются в том числе белорусские ИП, от которых плательщик получил доходы. Плательщиком подоходного налога согласно НК является физическое лицо (ст. 195, п. 1 ст. 216 НК).

Это означает, что ИП должен подавать декларацию налогового агента по подоходному налогу в случае, если он выплачивает какие-либо доходы физлицам.

Форма декларации налогового агента по подоходному налогу и порядок ее заполнения установлены в постановлении N 2 (приложение 6-1 к постановлению N 2, Инструкция N 2).

Что и как заполнять в декларации налогового агента по подоходному налогу с физлиц, указано в гл. 7-1 постановления N 2. Разберем подробнее, каким образом заполнить в ней данные по численности для ИП.

Нормами Инструкции N 2 предусмотрено заполнение раздела III части I декларации налогового агента с учетом некоторых особенностей, в частности (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2):

— значение показателя по строке 2 отражается нарастающим итогом с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно. Его значение определяется ИП как количество физлиц, привлеченных к осуществлению предпринимательской деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно.

Никаких отдельных сносок, исключений или отсылочных норм, по которым следует рассчитать этот показатель средней численности, нет (в отличие от организаций, которые считают его по статистическим указаниям). Значит, по мнению автора, норма читается буквально.

Не думаем, что тут стоит вдаваться в рассуждения об определении понятия «количество», полагаем, что будет достаточно принять общеупотребимый термин этого значения — число. И поскольку нет указания на дробность или количество знаков после запятой, то, по мнению автора, число целое.

Следовательно, при заполнении декларации налогового агента по подоходному налогу с физлиц ИП должен будет указать по строке 2 «Средняя численность работников, чел.» раздела III части I общее число физлиц, с которыми он заключал трудовые или гражданско-правовые договоры, как количество таких договоров. В данном случае расчет идет прямой, без учета количества отработанных дней, нормы рабочего времени, даты приема или увольнения и т.п.

Значит, если у ИП в I квартале 2024 г. к осуществлению предпринимательской деятельности привлечены:

— 2 человека по трудовым договорам, один из которых уволен 29.02.2024;

— 1 человек по трудовому договору с 01.03.2024;

— 1 человек по договору подряда с 15.01.2024 по 31.01.2024;

— 1 человек по договору подряда с 15.03.2024 по 15.04.2024, то показатель строки 2 «Средняя численность работников, чел.» раздела III части I будет равен (2 + 1 + 1 + 1 = 5 чел.).

Если у ИП в последующих кварталах будет привлечение работников (новые трудовые или гражданско-правовые договоры), то расчет средней численности будет производиться аналогично, плюс данные всех отчетных кварталов суммируются, т.к. показатель по этой строке указывается нарастающим итогом.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex