Право относить входящий НДС на увеличение стоимости активов имеют все организации и индивидуальные предприниматели. Вместе с тем иногда такое использованное право может привести к финансовым последствиям. Рассмотрим, когда такие последствия могут возникнуть и как оценить такое влияние на предприятие.

По общему правилу суммы «входного» НДС отражаются организацией на счете 18 «Налог на добавленную стоимость» на основании ПУД (первичного учетного документа). Исключение составляют организации, применяющие систему налогообложения без НДС и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения. Такие организации и индивидуальные предприниматели не имеют выбора и относят НДС на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ (услуг), имущественных прав (далее — объектов) (п. 14 ст. 132 НК).

Право и возможность включить «входной» НДС в стоимость приобретаемого имущества, работ, услуг и для остальных плательщиков дает п. 11 ст. 132 НК.

В балансе организации «входной» НДС отражается в составе краткосрочных активов. Дальнейшая судьба такого актива зависит от условий хозяйствования организации (например, применения льгот по НДС, реализации товаров и услуг на экспорт).

В ряде случаев создается ощущение, что «входной» НДС не нужен. Например, если организация применяет освобождение по НДС (резиденты ПВТ и другие) или при экспорте услуг, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, при условии, что облагаемые НДС обороты в организации отсутствуют.

Часто в таких случаях в целях уменьшения временных затрат на администрирование процессов (подписание входящих ЭСЧФ, составление дополнительных проводок по НДС) бухгалтером принимается решение относить «входной» НДС на стоимость приобретаемых объектов, не подписывать ЭСЧФ и не отражать такие суммы в декларации по НДС.

Такое право, как было отмечено выше, есть, и организация вправе сама решить, как распорядиться «входным» НДС. Однако такое решение должно быть принято руководителем, а не бухгалтером, и закреплено в учетной политике организации. Формальный подход к учетной политике в среде малого бизнеса очень распространен. Как правило, такой документ составляется главным бухгалтером и часто в первую очередь учитывает интересы самого бухгалтера, а не организации.

Пример с «входным» НДС встречается часто и ярко иллюстрирует такой подход. Данная ситуация возникает скорее от недостатка понимания, к каким последствиям для организации может привести подобное облегчение работы.

Очень часто основным результатом работы бухгалтера считается отсутствие недоплаты по налогам и ошибок в бухгалтерском учете. И в случае с «входным» НДС, отнесенным на стоимость объектов, не будет ни ошибок, ни недоплат налога. А вот для финансового состояния организации могут быть последствия.

Во-первых, если появится облагаемый НДС оборот, то отнесенный на стоимость «входной» НДС достать будет проблематично, так как НК прямо предусматривает отсутствие такой возможности (подп. 24.3 ст. 133 НК), и организации придется уплатить весь начисленный НДС без применения вычетов.

Во-вторых, «входной» НДС по ОС и НМА при наличии освобожденных оборотов не включают в затраты и при появлении налогооблагаемого оборота его можно взять к вычету в полном объеме или в пределах исчисленного НДС. Если в отчетном периоде таких оборотов не будет, есть возможность вернуть НДС из бюджета равными долями по 1/4 или 1/12 в течение следующего года (п. 3, подп. 27.6 ст. 133, абз. 3 п. 2 ст. 135, п. 8 ст. 134 НК).

В-третьих, в случае, когда местом реализации услуг не признается Республика Беларусь, оборот не отражается в декларации и НДС не начисляется, обязанность относить «входной» НДС на затраты отсутствует (п. 3 ст. 133 НК). Это означает, что так же, как в первом и втором случаях, «входной» НДС можно принять к вычету при появлении облагаемых оборотов, а НДС по ОС и НМА вернуть из бюджета в следующем году (подп. 27.6 ст. 133 НК). Кроме того, накопленный НДС можно будет принять к вычету в полном объеме при ликвидации организации и зачесть в счет уплаты других налогов или вернуть на расчетный счет (подп. 27.3 ст. 133, ст. 137 НК).

Во всех трех случаях при отнесении «входного» НДС на стоимость приобретаемых объектов организация, полагаем, понесет финансовые потери, может быть, не прямо сейчас, но с большой вероятностью в будущем. Кроме того, включенный в стоимость «входной» НДС после использования материала или работы (услуги) в производственном процессе уменьшит прибыль организации и ухудшит структуру баланса вместо того, чтобы увеличить актив, находясь на 18 счете.

Безусловно, могут быть варианты, когда руководитель решит, что увеличение затратной части на суммы «входного» НДС и вследствие этого уменьшение налога на прибыль предпочтительнее будущей возможности зачета или возврата «входного» НДС из бюджета. Но это должно быть взвешенное решение руководителя.

 Пример 1

Организация осуществляет продажу товаров, включенных в перечень освобожденных от НДС, согласно ст. 118 НК. В течение прошлого года оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%, у организации не было. Однако в этом году планируется реализация не попадающих под льготу по НДС товаров. Рассмотрим, как правильно и наиболее выгодно для организации отражать «входной» НДС. Нужно ли подписывать входящие ЭСЧФ на Портале и управлять в отношении этих ЭСЧФ вычетами?

«Входной» НДС необходимо отражать на счете 18 с последующим распределением вычетов на льготируемый и облагаемый оборот. Существуют два метода распределения вычетов: метод удельного веса и метод раздельного учета. По мнению автора, метод раздельного учета более выгоден организации, однако его применение может быть более трудозатратно, так как потребует четкого разделения сумм «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета (ч. 2 п. 9 ст. 134 НК). Также если будет принято решение использовать метод раздельного учета, то не забудьте дополнить этим аспектом учетную политику организации (ч. 1, 2 п. 2 ст. 134 НК).

Если вы будете отражать «входной» НДС на счете 18 и в дальнейшем распределять методом удельного веса, то ЭСЧФ подписывается ЭЦП и управление вычетами не производится. Если же вы будете использовать метод раздельного учета, то в ЭСЧФ, НДС в которых прямо относится к виду деятельности и включается в затраты, необходимо через управление вычетами проставить признак «Не подлежит вычету» (абз. 2 ч. 5 подп. 26.11 Инструкции N 15).

 Пример 2

Компания планирует оказывать консультационные услуги нерезидентам Республики Беларусь. Рассмотрим, можно ли оперативно вернуть суммы «входного» НДС по приобретенным объектам, а также по арендной плате из бюджета.

При оказании консультационных услуг на экспорт организация не уплачивает НДС, так как местом реализации таких услуг не признается Республика Беларусь (подп. 1.1 ст. 115, абз. 3 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК, подп. 4 п. 29 Протокола). Это не означает, что компания применяет ставку НДС 0%, при которой возможны вычет «входного» НДС в полном объеме и возврат его из бюджета (п. 1 ст. 122 НК).

Перечень оснований для применения ставки НДС в размере 0% определен в п. 1 ст. 122 НК. Этот перечень закрытый, в нем отсутствуют консультационные услуги.

Поэтому оснований применить вычет «входного» НДС в полном объеме и возвратить его из бюджета организация не имеет.

Однако это не значит, что про «входной» НДС можно забыть и отнести на увеличение стоимости приобретенных объектов. Так, вернуть из бюджета можно «входной» НДС по приобретенным ОС и НМА в следующем налоговом периоде (в следующем календарном году) по 1/4 или 1/12 в течение года, а также при ликвидации организации. А при появлении облагаемых оборотов его можно будет принять к вычету (подп. 27.3, 27.6 ст. 133 НК).

Л.В.Мовчан, аудитор, налоговый консультант

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex