НДС относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара (работ, услуг), имущественных прав (далее — объектов). Отличительной чертой косвенных налогов является то обстоятельство, что основное бремя их уплаты переносится плательщиком на конечных потребителей объектов. Иными словами, НДС, являясь косвенным налогом, добавляется к стоимости объекта и предъявляется к уплате покупателю.

Законодательство по НДС содержит множество нюансов, без знания которых (особенно если предприятие осуществляет различные виды деятельности) сделать правильно расчет НДС будет непросто.

Кто является плательщиком НДС

Плательщиками НДС признаются <*>:

— организации;

— индивидуальные предприниматели (ИП);

— доверительные управляющие;

— физлица, ввозящие товары на территорию Беларуси.

Объект налогообложения

Обязательства по уплате налога возникают только при наличии объекта налогообложения <*>. В случае отсутствия объекта нет и оснований для уплаты налога.

Операции, осуществляемые плательщиком, могут признаваться либо не признаваться объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие объекта налогообложения необязательно влечет за собой необходимость исчисления налога. Оборот, признаваемый объектом налогообложения, может быть освобожден от налогообложения либо от уплаты НДС или может облагаться налогом по нулевой ставке. Кроме того, налоговая база, от которой исчисляется налог, может быть равна нулю, т.е. налог соответственно также будет равен нулю.

К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:

— обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси <*>;

— ввоз товаров на территорию Беларуси и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Беларуси, таможенное законодательство, международные договоры Беларуси, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС <*>.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) объектов не признаются объектами обложения НДС, следовательно, по ним не требуется начислять НДС на сумму соответствующих оборотов. Эти операции определены в п. 2 ст. 115 НК.

Формула расчета НДС

Порядок расчета НДС такой: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами НДС, признаваемыми в соответствии со ст. 132 НК налоговыми вычетами (зачетный метод) <*>.

При реализации объектов общая сумма НДС исчисляется:

— нарастающим итогом с начала календарного года по истечении каждого отчетного периода;

— по всем оборотам по реализации, признаваемым объектом налогообложения НДС (кроме льготируемых), МФР которых приходится на соответствующий отчетный период, и по всем изменениям налоговой базы (кроме освобождаемой от налогообложения) в соответствующем отчетном периоде <*>.

«НДС по реализации» исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле <*>:

НДС = НБ x Ст,

где НДС — исчисленная сумма налога;

НБ — налоговая база;

Ст — установленная ставка налога.

Налоговыми вычетами по общему правилу признаются суммы НДС:

— предъявленные белорусскими продавцами к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им объектов на территории Беларуси (продавец должен выделить НДС) <*>;

— уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси <*>;

— уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси <*>.

Для того чтобы вычесть НДС (включить суммы НДС в состав налоговых вычетов), необходимо, чтобы:

— объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС <*>;

— предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) <*>;

— полученные ЭСЧФ были подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе товаров на территорию Беларуси и при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, были направлены на Портал <*>.