7 декабря 2017 года в рамках совместного проекта Ассоциации налогоплательщиков и МНС РБ при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» прошло образовательное мероприятие «Круглый стол» на тему «Практика применения налогового законодательства в 2017 году. Типичные нарушения, выявляемые в ходе проверок налоговыми службами». Рассмотрим наиболее интересные из вопросов, освещенных на мероприятии.
Новикова Светлана Ивановна
Какие часто выявляемые налоговыми органами нарушения в заполнении ЭСЧФ допускались плательщиками в 2017 году?
В начале года выявлялись ошибки, связанные с заполнением статусов поставщика и получателя (строки 6 и 15) <1> в ЭСЧФ, создаваемых по договорам аренды. Арендодатели, перевыставляя арендаторам НДС по коммунальным расходам (такие обороты не признаются объектом налогообложения НДС и не подлежат отражению в декларации по НДС <2>), ошибочно указывали статусы поставщика и получателя «Продавец» — «Покупатель» вместо необходимых в таких случаях статусов «Посредник» — «Потребитель» <3>. По результатам I квартала 2017 года при запуске налоговыми органами камерального контроля посредством АИС «Учет счетов-фактур» (далее – система камерального контроля) у многих арендодателей образовались отклонения между показателями, отраженными в представленных налоговых декларациях, и сведениями из ЭСЧФ. Это было обусловлено тем, что при проставлении статусов «Продавец» — «Покупатель» система камерального контроля видела операцию по перевыставлению коммунальных расходов как облагаемую НДС операцию по их реализации, подлежащую отражению в налоговой декларации по НДС. И соответственно искала соответствующий оборот в декларации по НДС, а не найдя его, выдавала отклонение. Плательщику в такой ситуации налоговым органом высылается уведомление о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений (далее – уведомление) <4>.
Допускают ли плательщики нарушения при составлении ЭСЧФ по «ввозному» НДС?
Одним из примеров таких ошибок является неверное указание статуса получателя в ЭСЧФ по «ввозному» НДС. В ЭСЧФ, создаваемых импортерами по ввозному налогу (при ввозе из стран дальнего зарубежья, а также с территории стран — членов ЕАЭС), обнаруживается ошибка – неверное указание статуса получателя. Так, многие импортеры вместо статуса получателя «Покупатель» <5> ошибочно проставляют статус «Покупатель объектов у иностранной организации». Важно понимать, что система камерального контроля воспринимает статус получателя «Покупатель объектов у иностранной организации» как операцию, облагаемую НДС по статье 92 НК при приобретении объектов у иностранной организации на территории Республики Беларусь. При сопоставлении сведений из такого ЭСЧФ со строкой 13 раздела I части I декларации (в данной строке подлежат отражению налоговая база и суммы НДС при приобретении объектов у иностранных организаций) при камеральном контроле обнаруживается отклонение. Плательщику направляется уведомление с предложением представить объяснение либо внести исправления в декларацию по НДС.
Лагутенко Людмила Дмитриевна
Выявляются ли при камеральном контроле ошибки, допущенные в ЭСЧФ при управлении вычетами?
Да, такие ошибки выявляются. Например, при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья импортеры не всегда проставляют признак «Отложенный вычет» в ситуации, когда в отношении сумм уплаченного НДС применяется отсрочка вычета <6> (и в строке 3 указана дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Камеральный контроль обнаруживает отклонение между суммой вычетов по ЭСЧФ и суммами, отраженными в декларации по НДС. Такая ситуация не возникла бы, если бы импортер, как положено, через управление вычетами, проставлял дату наступления права на вычет (на которую приходится окончание срока отсрочки вычета) или последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету <7>.
Влияют ли ЭСЧФ, не подписанные получателем, на результаты камерального контроля налоговых вычетов?
Не подписанные входящие ЭСЧФ не участвуют у получателя при проверке правомерности налоговых вычетов. По законодательству, чтобы принять к вычету предъявленный поставщиком НДС, нужно обязательно подписать ЭСЧФ <8>. Если этого не сделать, права на вычет сумм налога не возникает. В связи с этим при камеральном контроле налоговых вычетов ЭСЧФ, не подписанные покупателем, не учитываются.
При самостоятельном запуске плательщиком камерального контроля на Портале ЭСЧФ выяснилось, что счета-фактуры, выставленные утром того же дня, в проверку не попадают. Это сбой в работе или так заложено в сервис?
В сервис заложено, что выставленные ЭСЧФ «видны» камеральному контролю только через сутки. Это обусловлено тем, что данные для раздела «Камеральный контроль» на Портале ЭСЧФ обновляются 1 раз в сутки с 00.00 до 06.00. Поэтому все изменения по ЭСЧФ за прошедший день отражаются в камеральном контроле после 06.00 следующего дня <9>.
