МНС при поддержке ООО «ЮрСпектр» провело образовательное мероприятие «Круглый стол «Декларация налогового агента по подоходному налогу: порядок заполнения и представления».

Практика подачи указанной отчетности за I квартал 2022 г. показала, что при ее заполнении у бухгалтеров возникают некоторые трудности. В ходе мероприятия Силивестрова Лариса Михайловна разъяснила порядок заполнения и представления указанной декларации и ответила на многочисленные вопросы слушателей. Приведем ответы на некоторые из них.

Вопрос 1: Должна ли сумма подоходного налога в строке 3 раздела III части I налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу соответствовать сумме, отраженной в строке 10 части V налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций за I — IV кварталы 2021 г.?

Ответ: Да, должна. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за I — IV кварталы 2021 г. следовало указать сумму подоходного налога, удержанную из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленную (излишне перечисленную) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода. В строке 3 раздела III части I налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу за I квартал 2022 г. должна быть указана сумма подоходного налога, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов / излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 01.01.2022. Эти данные должны быть равны. В случае их несоответствия следует дать пояснения либо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за I — IV кварталы 2021 г. или уточненную налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу за I квартал 2022 г.

Вопрос 2: Организация обнаружила во II квартале 2022 г. ошибку в налоговой декларации (расчете) налогового агента по подоходному налогу (далее — декларация) за I квартал 2022 г. в показателе по строке 3 «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов / излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного календарного года, руб.» раздела III части I. Надо ли подавать уточненную декларацию? Или уточненное значение данного показателя отражается в декларации, представляемой за II квартал 2022 г.?

Ответ: В случае обнаружения налоговым агентом неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных физическому лицу до 01.01.2022, уточненное значение показателя строки 3 отражается в налоговых декларациях (расчетах), представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года (подп. 70-6.2 Инструкции N 2).

Следовательно, если ошибка была обнаружена во II квартале (в течение апреля — июня), подать надо уточненную декларацию за I квартал 2022 г., так как истекший отчетный период — это I квартал 2022 г.

А вот если ошибка была бы обнаружена в июле, до срока представления налоговой декларации за II квартал, то уже правильные сведения налоговый агент отражает в налоговой декларации за II квартал 2022 г. и представляет уточненную декларацию за I квартал 2022 г. В Инструкции N 2 говорится об уточнении данного показателя в декларациях за все истекшие периоды.

Вопрос 3: Подоходный налог с заработной платы за ноябрь перечислен в бюджет в 2021 г., а заработная плата выплачена в 2022 г. Нужно ли указывать в строке 3 раздела III части I декларации сумму излишне перечисленного подоходного налога на 01.01.2022?

Ответ: Да, сумма подоходного налога с невыплаченной заработной платы, перечисленная в бюджет в 2021 г., является переплатой на 01.01.2022 и отражается в строке 3 раздела III части I декларации. Кроме того, эту подлежащую перечислению в бюджет сумму подоходного налога следует отразить в строке 1 раздела I части I декларации в месяце выплаты заработной платы (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 4: В декабре 2021 г. работникам начислены и выплачены премии, из этих премий удержан и перечислен подоходный налог, хотя срок перечисления этого налога — одновременно с перечислением подоходного налога с заработной платы за декабрь 2021 г. — 05.01.2022. Следует ли отражать сумму перечисленного в декабре 2021 г. подоходного налога с премий в строке 3 раздела III части I декларации как излишне перечисленную на 01.01.2022?

Ответ: При выплате премии удержание и перечисление в бюджет подоходного налога производить не нужно (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК). Премии относятся к доходам в виде оплаты труда. Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с премий производятся с доходов в виде заработной платы при их фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). Сумма подоходного налога с премий, перечисленная в бюджет в декабре 2021 г., является переплатой на 01.01.2022 и отражается в строке 3 раздела III части I декларации. Кроме того, эта сумма как подлежащая перечислению в бюджет в январе 2022 г. отражается в строке 1 раздела I части I декларации за январь 2022 г. — в месяце выплаты заработной платы (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2 (в ред. от 31.01.2022)).

Вопрос 5: Организация, которая находится в г. Минске и состоит на учете в ИМНС по Московскому району г. Минска, имеет подразделения, которые находятся в г. Слуцке, г. Барановичи и г. Пинске. Эти подразделения не состоят на учете в налоговых органах.

В организации в течение января 2022 г.:

— исчислен подоходный налог за декабрь 2021 г., подлежащий перечислению в бюджет, — 10 000 руб., в том числе по подразделениям: г. Слуцк — 1 100 руб., г. Барановичи — 1 300 руб., г. Пинск — 1 200 руб.;

— перечислен подоходный налог за декабрь 2021 г. — 10 800 руб., в том числе по подразделениям: г. Слуцк — 600 руб., г. Барановичи — 1 500 руб., г. Пинск — 700 руб.;

— исчислен подоходный налог с отпускных за январь 2022 г. — 1 150 руб., в том числе по подразделениям: г. Слуцк — 200 руб., г. Барановичи — 200 руб., г. Пинск — 350 руб.;

— перечислен подоходный налог с отпускных за январь 2022 г. — 1 500 руб., в том числе по подразделениям: г. Слуцк — 300 руб., г. Барановичи — 300 руб., г. Пинск — 400 руб.;

— исчислен и перечислен подоходный налог с аванса за январь — 600 руб., в том числе по подразделениям: г. Слуцк — 100 руб., г. Барановичи — 100 руб., г. Пинск — 100 руб.

На 01.01.2022 была переплата по подоходному налогу в сумме 1 300 руб., в том числе по подразделениям: в ИМНС по Слуцкому району — 500 руб., в ИМНС по г. Пинску — 800 руб.

Какие суммы подоходного налога следует отразить в строке 1 раздела I и в разделе II части I декларации за I квартал 2022 г. в январе месяце?

Ответ: В строке 1 раздела I части I декларации отражаются сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2 (в ред. от 31.01.2022)).

Сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала, отражаются в разделе II декларации с указанием наименований инспекций МНС по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделений (подп. 70-3.4 Инструкции N 2 (в ред. от 31.01.2022)).

Поэтому в строке 1 раздела I части I декларации за I квартал 2022 г. в январе месяце следует указать сумму подоходного налога — 11 150 руб. (10 000 руб. + 1 150 руб.). В разделе II декларации: ИМНС по Московскому району г. Минска — 6 800 руб., ИМНС по Слуцкому району — 1 300 руб. (1 100 руб. + 200 руб.), ИМНС по г. Барановичи — 1 500 руб. (1 300 руб. + 200 руб.), ИМНС по г. Пинску — 1 550 руб. (1 200 руб. + 350 руб.).

Переплата налога на 01.01.2022 по подразделениям отражается в общей сумме переплаты в строке 3 раздела III части I декларации.

Вопрос 6: Исходя из данных предыдущего вопроса будут ли начислены пени по ИМНС по Слуцкому району и ИМНС по г. Барановичи, поскольку отраженная в декларации сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в январе, больше, чем перечисленная в январе сумма подоходного налога, а переплата налога на 01.01.2022 в строке 3 раздела III части I декларации отражается общей суммой без разбивки по ИМНС?

Ответ: Нет, пени начисляться не будут, поскольку в указанном примере недоплаты налога нет. Вместе с тем во избежание ошибок целесообразно представить в ИМНС информацию о переплате налога на 01.01.2022 с разбивкой по ИМНС.

Переплату налога, образовавшуюся по итогу января 2022 г., можно учесть при перечислении налога в следующем месяце.

Вопрос 7: В апреле 2022 г. в организации вместе с выплатой заработной платы за 1-ю половину текущего месяца (аванса) выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Из этого пособия удержан и перечислен в бюджет подоходный налог. Этот налог в строке 1 раздела I части I декларации следует отражать в графах за апрель или за май 2022 г.?

Ответ: При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация должна удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). Сумма этого налога отражается в строке 1 раздела I части I декларации в графе за апрель 2022 г. (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 8: Уволенному работнику сумму окончательного расчета выплатили 06.05.2022. В эту сумму вошла заработная плата за апрель и май. Подоходный налог с этих сумм перечислили одновременно с выплатой окончательного расчета. Срок выплаты заработной платы — 12-е число следующего месяца. В каких месяцах декларации следует отразить перечисленный при выплате окончательного расчета подоходный налог?

Ответ: При выплате окончательного расчета организация должна удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). Сумма этого налога отражается в строке 1 раздела I части I декларации в графе за май 2022 г. (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 9: В апреле 2022 г. организация при перечислении подоходного налога ошибочно указала неверный бюджет базового уровня. В мае 2022 г. налоговый орган провел зачет налога между бюджетами. Как в разделе II части I декларации в апреле и мае отразить суммы налога в разрезе этих бюджетов?

Ответ: В разделе II части I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет организации (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала (подп. 70-3.4 Инструкции N 2). Поэтому в разделе II части I декларации за II квартал 2022 г. в апреле и мае следует указать в разрезе бюджетов верные суммы налога — те, которые подлежали перечислению в соответствующий бюджет.

Вопрос 10: Организация, зарегистрированная в Московском районе г. Минска, имеет выделенное в штатном расписании подразделение, которое находится в Первомайском районе г. Минска. Это подразделение не состоит на учете в налоговых органах. Организация должна перечислить весь удержанный подоходный налог одной суммой в бюджет г. Минска или отдельно по районным ИМНС: по месту постановки на учет организации и по месту нахождения подразделения? Как в этом случае заполнить раздел II части I декларации?

Ответ: Юридические лица и филиалы, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физлиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации (ч. 2 п. 46 Инструкции N 6).

Следовательно, поскольку и организация, и ее подразделение находятся в пределах г. Минска, то весь удержанный подоходный налог организация должна перечислить одной суммой в бюджет г. Минска. Соответственно в разделе II части I декларации налог отражается с указанием наименования ИМНС по Московскому району г. Минска, то есть по месту постановки на учет организации.

Вопрос 11: Организация находится в г. Минске. С физлицом заключен договор подряда. Работы производятся в г. Борисове. В какой бюджет следует перечислить подоходный налог с вознаграждения по договору подряда и как этот налог отразить в разделе II части I декларации?

Ответ: При выплате этого дохода организация должна перечислить подоходный налог в бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах (ч. 3 п. 46 Инструкции N 6). Соответственно налог с вознаграждения по договору подряда следует отразить в разделе II части I декларации с указанием наименования ИМНС по району г. Минска по месту постановки на учет организации.

Вопрос 12: Согласно Инструкции N 2 показатели «Фонд оплаты труда» и «Среднесписочная численность работников» рассчитываются в соответствии с Указаниями Белстата N 1 и отражаются нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. Однако в этих Указаниях приведена методика расчета указанных показателей за период, а не на дату (методика расчета на дату отсутствует). Кроме того, согласно Указаниям среднесписочная численность рассчитывается в целых числах, а не с двумя знаками после запятой, как указано в Инструкции N 2. Как рассчитывать данные показатели? Можно ли в декларации за II квартал 2022 г. эти показатели привести за период январь — июнь 2022 г., а не на 1-е число следующего месяца? Можно ли в декларации среднесписочную численность указать в целых числах?

Ответ: В строке 1 раздела III части I декларации отражается фонд оплаты труда, который определяется в порядке, установленном Указаниями N 1 для определения показателя «Фонд заработной платы» (подп. 70-3.5.1 Инструкции N 2). В строке 2 раздела III части I декларации отражается среднесписочная численность, которая определяется в порядке, установленном Указаниями N 1 (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).

Поэтому значения данных показателей в декларации за II квартал 2022 г. указываются нарастающим итогом за период январь — июнь 2022 г. При этом среднесписочную численность следует указывать с точностью два знака после запятой.

Вопрос 13: Включается ли вознаграждение гражданам за выполнение работ по договорам подряда в значение показателя строки 1 раздела III части I декларации «Фонд оплаты труда», если данные граждане не включаются в среднесписочную численность работников, отраженную по строке 2 раздела III части I декларации?

Ответ: Да, включается. Показатели «Фонд оплаты труда» и «Среднесписочная численность работников» для декларации определяются в порядке, установленном Указаниями N 1 (подп. 70-3.5.1, 70-3.5.2 Инструкции N 2). Согласно этим Указаниям вознаграждение лицам за выполнение работ по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, включается в фонд оплаты труда (подп. 48.20.1 Указаний N 1). При этом указанные граждане не учитываются при расчете среднесписочной численности работников (п. 4 Указаний N 1).

Вопрос 14: Решение о выплате дивидендов было принято и их начисление было произведено до 2022 г. Выплата таких дивидендов осуществляется в 2022 г. Следует ли указывать эти дивиденды в строке 4 раздела III части I декларации? Если да, то какую сумму дивидендов надо указать: ранее начисленную или фактически выплаченную (за вычетом суммы подоходного налога)?

Ответ: В соответствии с подп. 70-6.3 Инструкции N 2 (в редакции постановления МНС от 31.01.2022 N 3) в строке 4 раздела III части 1 декларации за I квартал 2022 г. подлежит отражению сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, начисленных и фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) — физическим лицам в течение отчетного квартала.

Следовательно, если дивиденды были начислены до 2022 г., а их выплата производилась в I квартале 2022 г., то в декларации за I квартал 2022 г. показатели по строкам 4 и 5 заполняются со значением «0». Если в декларации за I квартал было отражено иное, налоговому агенту следует представить уточненную декларацию за I квартал.

Постановлением МНС от 19.04.2022 N 16 в данную норму в целях уточнения были внесены корректировки, согласно которым в указанной строке декларации налоговые агенты обязаны указывать сумму дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) — физическим лицам в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления.

Учитывая внесенные в Инструкцию N 2 изменения в декларации за II квартал 2022 г. в строке 4 раздела III налоговым агентам следует указать сумму дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных физическим лицам в течение II квартала 2022 г., независимо от даты их начисления, то есть сумму таких доходов, уменьшенных на сумму подоходного налога и других удержаний, произведенных при их выплате.

Вопрос 15: В июне 2022 г. организацией осуществляется выплата дивидендов. В отношении этих дивидендов в соответствии с п. 6 ст. 214 НК применяется ставка 0%. Соответственно сумма подоходного налога отсутствует. Как в этом случае заполнять строки 4 и 5 раздела III части I декларации?

Ответ: Порядок заполнения этих срок следующий (подп. 70-6.3, 70-6.4 Инструкции N 2):

— в строке 4 указывается сумма дивидендов, фактически выплаченных учредителям — физическим лицам в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления;

— в строке 5 указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов, фактически выплаченных учредителям в течение отчетного квартала.

Исходя из изложенного в строке 4 следует отразить сумму выплаченных дивидендов, а строка 5 заполняется со значением «0».

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex