25.08.2023 состоялся круглый стол на тему «Начисление и уплата взносов в ФСЗН: актуальные вопросы». В рамках мероприятия Свечникова Ева Георгиевна подробно прокомментировала нормы законодательства, регулирующие порядок начисления и уплаты взносов на государственное социальное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — взносы в ФСЗН), и ответила на вопросы участников.

Вопрос 1: Работники организации участвуют в тренингах, семинарах, конференциях, программы которых связаны с осуществляемой работодателем деятельностью. В рамках этих мероприятий участники обеспечиваются обедом. Стоимость питания входит в стоимость участия в мероприятиях. Начисляются ли в данном случае взносы в ФСЗН на стоимость обеда? Имеет ли при этом значение, выделена стоимость питания в акте оказанных услуг или нет?

Ответ: Взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств работодателя, направляемые на проведение презентаций, совещаний, семинаров и иных мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, а также выплаты вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий на основании гражданско-правовых договоров) (подп. 9.10 Перечня N 115).

В рассматриваемой ситуации питание участников организовано в рамках мероприятий, связанных с осуществляемой деятельностью, поэтому оплата его стоимости является расходами нанимателя на проведение этих мероприятий. Независимо от того, выделена ли стоимость питания участника мероприятия в акте оказанных услуг или нет, объект для начисления взносов в ФСЗН не возникает.

Вопрос 2: Организация проводит выставку-конкурс рисунков для детей работников (издан приказ, составлены программа мероприятия и смета расходов). В ходе данного мероприятия организованы сладкий стол и анимационная программа, вручены подарки детям. Являются ли указанные расходы объектом для начисления взносов в ФСЗН?

Ответ: Взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств работодателя, направляемые на проведение, в частности, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, выплаты вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 9.11 Перечня N 115).

Если рассматриваемое мероприятие приурочено к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням или соответствует критериям культурного мероприятия, то расходы на его проведение не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН. Исключение составляют подарки, врученные детям работников. На их стоимость необходимо начислить взносы в ФСЗН.

Справочно
Культурное мероприятие — мероприятие по публичному созданию, исполнению, показу, распространению и (или) популяризации результатов творческой деятельности, а также по публичному показу, распространению и (или) популяризации культурных ценностей (п. 1 ст. 209 Кодекса о культуре).
К культурным мероприятиям относятся культурно-зрелищные мероприятия, кинематографические мероприятия, фестиваль, конкурс, выставка, смотр, мастер-класс, конференция, пленэр, семинар, форум, акция и иные мероприятия (п. 2 ст. 209 Кодекса о культуре).

Если данное мероприятие не соответствует мероприятиям, указанным в подп. 9.11 Перечня N 115, на сумму расходов, понесенных нанимателем на его проведение, начисляются взносы в ФСЗН.

Вопрос 3: Организация провела для своих сотрудников мероприятие по ознакомлению с процессами собственного производства. Оформлены приказ, программа, смета и отчет. Программой предусмотрены вводный инструктаж по охране труда, ознакомление с историей предприятия, экскурсия по территории организации, питание участников. Являются ли расходы по проведению данного мероприятия объектом для начисления взносов в ФСЗН?

Ответ: Нет, не являются.

В данном случае из программы мероприятия усматривается его связь с осуществляемой работодателем деятельностью, поэтому на основании подп. 9.10 Перечня N 115 расходы работодателя на проведение указанного мероприятия не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН.

Вопрос 4: Организация предоставила собственный транспорт для экскурсии своих работников в г. Гродно. Являются ли расходы на транспорт объектом для начисления взносов в ФСЗН?

Ответ: Если из документов об организации данного мероприятия следует, что оно относится к культурным мероприятиям, то расходы на транспорт для его участников не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН (подп. 9.11 Перечня N 115).

Если данное мероприятие не соответствует мероприятиям, указанным в подп. 9.11 Перечня N 115, на сумму расходов, понесенных нанимателем на его проведение (в данном случае на транспорт) начисляются взносы в ФСЗН.

Вопрос 5: Организация провела для работников тимбилдинг — мероприятие по развитию навыков продаж, формированию корпоративной культуры. В связи с этим организация понесла расходы на оплату транспорта, проживания работников, обеда, аренды помещения. Оформлены приказ, программа, смета, составлены списки участников. Можно ли в данном случае применить подп. 9.10 Перечня N 115 и исключить перечисленные расходы из объекта для начисления взносов в ФСЗН?

Ответ: Подпункт 9.10 Перечня N 115 распространяет свое действие на расходы работодателя, направляемые на проведение, в частности, мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, а также выплаты вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий на основании гражданско-правовых договоров). Если программа рассматриваемого мероприятия подтверждает его связь с осуществляемой работодателем деятельностью, все указанные расходы на его проведение не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН.

Вопрос 6: Организация несет расходы на доставку детей работников в детский оздоровительный лагерь и обратно: либо предоставляет собственный транспорт, либо оплачивает услуги сторонней транспортной организации. Сведения о расходах в отчетном месяце часто становятся известны в следующем за ним месяце. Являются ли в данной ситуации объектом для начисления взносов в ФСЗН стоимость транспортных услуг сторонней организации и собственные транспортные расходы? Если да, то в каком месяце этот объект возникает?

Ответ: Взносы в ФСЗН не начисляются на средства работодателя, направляемые на приобретение (компенсацию стоимости) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, в том числе усыновленным, удочеренным, лицам в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство (подп. 9.6 Перечня N 115).

В данной норме не поименованы транспортные расходы на доставку детей в указанные организации, поэтому в рассматриваемой ситуации расходы на оплату транспортных услуг сторонней организации и расходы на транспортировку детей собственным транспортом являются объектом для начисления взносов в ФСЗН. Объект возникает в месяце, в котором указанные расходы отражены в бухучете.

Вопрос 7: Организация провела для работников мероприятие выходного дня. Она заключила договоры с другими организациями и оплатила стоимость проживания на базе отдыха, питания, доставки работников. Это мероприятие не подпадает под подп. 9.10 и 9.11 Перечня N 115. Надо ли начислять взносы в ФСЗН из суммы указанных расходов, если организация оплатила их по договорам, заключенным с другими организациями? Являются ли эти расходы выплатами в пользу работника?

Ответ: Объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов не только в денежном, но и в натуральном выражении, начисленные в пользу работников (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

В данном случае оплата работодателем проживания на базе отдыха, питания, доставки работников в рамках заключенных с организациями договоров является выплатами в натуральном выражении в пользу работников. Поскольку мероприятие не относится к мероприятиям, указанным в подп. 9.10 и 9.11 Перечня N 115, то на данные выплаты необходимо начислить взносы в ФСЗН.

Вопрос 8: С 08.06.2023 в подп. 9.1 Перечня N 115 в отношении бутилированной воды добавили фразу «приобретенные для общего пользования». Означает ли это, что теперь если воду выдают работникам индивидуально под подпись (персонифицированно), то она является объектом для начисления взносов в ФСЗН? Возникала ли необходимость начислять взносы в ФСЗН до 08.06.2023, если бутилированную воду выдавали под подпись?

Ответ: Согласно подп. 9.1 Перечня N 115 (в редакции, действующей с 08.06.2023) взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые), в частности, на (за) обеспечение работников бутилированной питьевой или минеральной водой, безалкогольными напитками, продуктами питания, одноразовой посудой, предметами личной гигиены, приобретенными для общего пользования.

С 01.01.2022 и по настоящее время расходы нанимателя на обеспечение работников бутилированной питьевой или минеральной водой для создания благоприятных условий в процессе трудовой деятельности не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН, независимо от того, находится ли она в местах общего пользования или выдается работникам индивидуально под подпись.

Вопрос 9: Организация заключила с гражданином договор подряда. Период действия договора — с июля по сентябрь, стоимость работ — 15 000 руб. По условиям договора в июле и августе подрядчику выплачен аванс по 3 000 руб., в сентябре после подписания акта выполненных работ на стоимость 15 000 руб. произведен окончательный расчет и выплачено 9 000 руб. В каком месяце возникает объект для начисления взносов в ФСЗН, каким образом соблюсти его максимальный размер — пятикратную величину средней заработной платы работников в республике (далее — СЗПР)?

Ответ: Плательщики уплачивают взносы в ФСЗН за граждан, работающих, в частности, по договорам подряда, в дни выплаты вознаграждения по таким договорам, но не позднее сроков, установленных для уплаты взносов за граждан, работающих по трудовым договорам. При отсутствии у плательщиков граждан, работающих по трудовым договорам, взносы уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

Поскольку в рассматриваемой ситуации выплаты в пользу подрядчика производились в июле (3 000 руб.), августе (3 000 руб.) и сентябре (9 000 руб.), в этих месяцах возникает объект для начисления взносов в ФСЗН. При начислении взносов необходимо учитывать, что размер объекта не должен превышать пятикратную величину СЗПР за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З). В связи с этим при начислении взносов за июль применяется пятикратная величина СЗПР за июнь, при начислении взносов за август — пятикратная величина СЗПР за июль, для взносов за сентябрь — пятикратная величина СЗПР за август.

Вопрос 10: В июле работнику предоставлен трудовой отпуск, приходящийся на июль и август («переходящий» отпуск). В июле начислены отпускные и за июль, и за август. Как начисляются взносы в ФСЗН в данной ситуации с «переходящим» отпуском?

Ответ: Объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов, начисленные в пользу работающих граждан. При этом взносы уплачиваются в общем случае не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (абз. 2 п. 1 ст. 4, ч. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

Учитывая эти нормы, в рассматриваемом случае в июле организация может начислить взносы из всей суммы начисленных отпускных за июль и август и уплатить их по сроку уплаты взносов за июль. Вместе с тем не является нарушением, если в июле будут начислены взносы только из суммы отпускных за июль (они уплачиваются по сроку уплаты взносов за июль), а в августе — из суммы отпускных за август (уплачиваются по сроку уплаты взносов за август).

Вопрос 11: Надо ли уплачивать взносы в ФСЗН в день выплаты отпускных или окончательного расчета с уволенным работником?

Ответ: Такой обязанности нет.

Плательщики, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, уплачивают взносы в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, за исключением случаев, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. В этих случаях плательщики уплачивают взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 1 и 2 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

Таким образом, у плательщика нет обязанности уплачивать взносы ранее установленного срока — установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. При получении (перечислении) денежных средств, электронных денег на оплату труда до ранее установленного срока уплаты взносов одновременно представляют в банки платежные инструкции на перечисление этих взносов либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных взносов ими исполнены в полном объеме или отсутствуют (п. 1 ст. 11 Закона N 118-З).

Вопрос 12: Организация компенсировала своему работнику стоимость путевки на оздоровление его ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. Начисляются ли взносы в ФСЗН на сумму такой компенсации?

Ответ: Нет, не начисляются.

Взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств работодателя, направляемые на компенсацию стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, в том числе усыновленным, удочеренным, лицам в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство (подп. 9.6 Перечня N 115).

Вопрос 13: Организация заключила с работником договор на использование личного автомобиля в служебных целях. Согласно договору наниматель оплачивает техосмотр автомобиля, приобретает и передает в собственность работнику шины для сезонной замены. Для оплаты техосмотра работнику выдана корпоративная карточка. Шины оплачены и переданы в собственность работнику для установки на автомобиль. Надо ли начислять взносы в ФСЗН на сумму оплаты техосмотра и на стоимость шин?

Ответ: Между работодателем и работником документально оформляется соглашение по использованию транспортного средства работника для нужд нанимателя, предусматривающее порядок несения расходов на содержание и эксплуатацию транспортного средства (как правило, заключается гражданско-правовой договор). Факт использования автомобиля непосредственно для нужд работодателя также должен быть документально подтвержден.

В данной ситуации документально подтвержденные расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля (проведение ремонта, техосмотров, сезонную замену шин) в период действия договора использования личного автомобиля в служебных целях не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН, т.к. они являются затратами организации, связанными с осуществляемой деятельностью.

Вопрос 14: Организация заключила гражданско-правовой договор на оказание услуг по управлению с индивидуальным предпринимателем (далее — ИП). Он же является учредителем данной организации. Кто должен уплачивать взносы в ФСЗН из вознаграждения ИП в данной ситуации?

Ответ: С 01.01.2023 ИП, которые являются собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняют функции руководителей этих юридических лиц, как физические лица, самостоятельно уплачивающие взносы в ФСЗН, обязаны уплачивать указанные взносы за периоды осуществления в отчетном году предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 13 Закона N 118-З).

Соответственно для организации, которая заключила данный договор с ИП, суммы вознаграждений ИП по этому договору не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН.

Вопрос 15: Коллективным договором предусмотрена выплата выходного пособия в связи с выходом на пенсию. Работник достиг пенсионного возраста, и спустя три месяца после этого закончился срок действия его контракта. В связи с этим работник увольняется, при этом согласно коллективному договору ему выплачено выходное пособие в связи с выходом на пенсию. Можно ли в данной ситуации к сумме выходного пособия применить подп. 7.2 Перечня N 115, если в приказе на увольнение будет указана причина — истечение срока действия контракта? Или обязательное условие применения подп. 7.2 Перечня N 115 — указание в приказе основания увольнения — достижение пенсионного возраста?

Ответ: Взносы в ФСЗН не начисляются на выходное пособие в связи с выходом на пенсию, выплачиваемое в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника (подп. 7.2 Перечня N 115).

Таким образом, необходимые условия для применения подп. 7.2 Перечня N 115:

— наименование выплаты — «выходное пособие»;

— выплата приурочена к увольнению работника;

— указание в приказе (ином локальном правовом акте) основания выплаты выходного пособия — выход на пенсию. Отметим, что порядок и условия выплаты выходного пособия определяются локальным правовым актом.

Таким образом, для применения подп. 7.2 Перечня N 115, кроме прочих условий, имеет значение не основание увольнения работника, а основание выплаты выходного пособия.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex