Законом от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее- Закон N 327-З) в Налоговый кодекс внесены изменения и дополнения, ряд из которых коснулся транспортного налога. Рассмотрим их.
1. Плательщики транспортного налога, льготы по налогу
Состав плательщиков транспортного налога дополнен сублизингополучателями. Они являются плательщиками налога в отношении транспортных средств, переданных в сублизинг (ч. 2 п. 1 ст. 307-1 НК-2023, ч. 2 п. 1 ст. 307-1 НК-2024, п. 140 ст. 1 Закона N 327-З).
Справочно
Договор сублизинга — это вид договора лизинга, при котором лизингополучатель (сублизингодатель по договору сублизинга) передает третьему лицу (сублизингополучателю) в пределах своих прав, предоставленных по договору лизинга, во владение и пользование на определенный срок за плату имущество, полученное от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (абз. 6 ч. 1 подп. 1.3 Указа N 99, ч. 1 ст. 636-1 ГК).
Состав льгот по налогу не претерпел изменений. Как и ранее, от налога освобождаются в том числе транспортные средства, выбывшие из обладания его собственника (владельца) в результате противоправных действий других лиц (абз. 4 ст. 307-3 НК-2023, абз. 4 ст. 307-3 НК-2024). До 01.01.2024 факты угона (кражи) должны быть подтверждены документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 НК-2023. С 2024 г. в данную норму внесена корректировка. Необходимость подтверждения факта совершения противоправных действий распространена на все виды таких действий, помимо угона, кражи. Подтверждением может служить документ, выданный уполномоченным органом, или сведения, полученные налоговым органом (п. 141 ст. 1 Закона N 327-З).
2. Ставки и порядок исчисления транспортного налога, в т. ч. авансовых платежей по нему
Увеличены ставки налога как для организаций, так и для физических лиц (в т. ч. ИП) (приложение 27 к НК-2023, приложение 27 к НК-2024, п. 179 ст. 1 Закона N 327-З).
| Типы транспортных средств | Ставка за год
до 01.01.2024, руб. |
Ставка за год
с 01.01.2024, руб. |
Процент увеличения |
| 1. Для организаций за: | |||
| 1.1. легковой автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу: | |||
| не более 1 т | 162 | 174 | 7,41 |
| более 1 т, но не более 2 т | 209 | 225 | 7,66 |
| более 2 т, но не более 3 т | 255 | 274 | 7,45 |
| более 3 т | 325 | 349 | 7,38 |
| 1.2. прицеп, имеющий разрешенную максимальную массу: | |||
| не более 0,75 т | 116 | 125 | 7,76 |
| более 0,75 т | 278 | 299 | 7,55 |
| 1.3. прицеп-дачу (караван) | 116 | 125 | 7,76 |
| 1.4. грузовой автомобиль, автомобиль-тягач, грузопассажирский автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу: | |||
| не более 2,5 т | 278 | 299 | 7,55 |
| более 2,5 т, но не более 3,5 т | 394 | 424 | 7,61 |
| более 3,5 т, но не более 12 т | 510 | 548 | 7,45 |
| более 12 т | 580 | 624 | 7,59 |
| 1.5. автобус с числом посадочных мест: | |||
| до 20 включительно | 278 | 299 | 7,55 |
| от 21 до 40 включительно | 394 | 424 | 7,61 |
| свыше 40 | 510 | 548 | 7,45 |
| 1.6. мотоцикл | 70 | 75 | 7,14 |
| 1.7. седельный тягач | 464 | 499 | 7,54 |
| 2. Для физических лиц за: | |||
| 2.1. легковой автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу: |
|
||
| не более 1,5 т (а также за легковой автомобиль, в отношении которого отсутствует информация о разрешенной максимальной массе) | 61 | 66 | 8,20 |
| более 1,5 т, но не более 1,75 т | 81 | 87 | 7,41 |
| более 1,75 т, но не более 2 т | 102 | 110 | 7,84 |
| более 2 т, но не более 2,25 т | 122 | 131 | 7,38 |
| более 2,25 т, но не более 2,5 т | 142 | 153 | 7,75 |
| более 2,5 т, но не более 3 т | 162 | 174 | 7,41 |
| более 3 т | 223 | 240 | 7,62 |
| 2.2. прицеп, имеющий разрешенную максимальную массу: | |||
| не более 0,75 т | 41 | 44 | 7,32 |
| более 0,75 т | 223 | 240 | 7,62 |
| 2.3. прицеп-дачу (караван) | 41 | 44 | 7,32 |
| 2.4. грузовой автомобиль, автомобиль-тягач, грузопассажирский автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу: | |||
| не более 2,5 т | 162 | 174 | 7,41 |
| более 2,5 т, но не более 3,5 т | 345 | 371 | 7,54 |
| более 3,5 т, но не более 12 т | 447 | 481 | 7,61 |
| более 12 т | 508 | 546 | 7,48 |
| 2.5. автобус с числом посадочных мест: | |||
| до 20 включительно | 244 | 262 | 7,38 |
| от 21 до 40 включительно | 345 | 371 | 7,54 |
| свыше 40 | 447 | 481 | 7,61 |
| 2.6. мотоцикл | 41 | 44 | 7,32 |
| 2.7. седельный тягач | 406 | 436 | 7,39 |
| 2.8. транспортное средство, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе, иное транспортное средство | 41 | 44 | 7,32 |
В отношении транспортных средств повышенной комфортности, с года выпуска которых прошло не более трех лет, исчисление авансовых платежей и налога производится с применением ставок, увеличенных в 10 раз. Перечень транспортных средств повышенной комфортности определяет Совмин (п. 1-1 ст. 307-7 НК-2024, абз. 3 п. 143 ст. 1 Закона N 327-З).
Внесена норма, касающаяся неприменения плательщиками-организациями льгот по налогу при исчислении и уплате авансовых платежей (ч. 2 п. 8 ст. 307-7 НК-2024, абз. 9 п. 143 ст. 1 Закона N 327-З). Отметим, что в 2023 г. и ранее такие плательщики были вправе при расчете авансовых платежей за I — III кварталы применять льготы по налогу в отношении транспортных средств — объектов обложения налогом и исключать такие транспортные средства из расчета авансовых платежей. С 2024 г. авансовые платежи будут рассчитываться за все транспортные средства организации, признаваемые объектами обложения транспортным налогом, независимо от наличия права на применение льгот по ним. Льготы организация сможет применить при расчете налога в целом за год и показать их применение в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу (далее — налоговая декларация).
Порядок исчисления и срок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу остаются прежними (п. 8 ст. 307-7, ч. 1 п. 4 ст. 307-8 НК-2023,ч. 1 п. 8 ст. 307-7, ч. 1 п. 4 ст. 307-8 НК-2024, абз. 5 — 8 п. 143, абз. 24 п. 144 ст. 1 Закона N 327-З).
Пример
На 01.01.2024 г. у негосударственной организации имеется автомобиль-тягач с разрешенной максимальной массой 7,89 т, признаваемый объектом обложения транспортным налогом. В ноябре 2023 г. автомобиль законсервирован организацией на срок до 15.03.2024. Данный автомобиль участвует в расчете авансового платежа за I квартал 2024 г. Сумма авансового платежа составит 137 руб. (1/4 х 548 руб., где 548 руб. — годовая ставка за автомобиль-тягач с разрешенной максимальной массой более 3,5 т, но не более 12 т).
3. Порядок и сроки представления налоговой декларации
Срок подачи плательщиками-организациями налоговой декларации не меняется. Как и ранее, декларацию надо будет представить не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 307-8 НК-2023, п. 3 ст. 307-8 НК-2024, абз. 10 п. 144 ст. 1 Закона N 327-З).
С 2024 г. вводится предварительное заполнение налоговой декларации налоговыми органами. Налоговые органы не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, будут направлять плательщикам заполненные налоговые декларации на основании имеющихся у них сведений о транспортных средствах организаций за истекший налоговый период (абз. 11- 23 п. 144 ст. 1 Закона N 327-З).
Обратите внимание!
Предварительно заполненные декларации по транспортному налогу налоговые органы будут направлять плательщикам начиная с деклараций за 2024 г. Налоговые декларации по транспортному налогу за 2023 г. представляются плательщиками в прежнем порядке.
Предварительно заполненная налоговая декларация не направляется организациям:
— в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением процедуры санации;
— находящимся в процессе ликвидации (прекращения деятельности на территории Республики Беларусь);
— при отсутствии у них транспортных средств, являющихся объектом обложения, согласно имеющимся в налоговом органе сведениям.
Организации, получившие предварительно заполненную налоговую декларацию, при необходимости вносят в нее корректировки и не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, направляют подписанную ЭЦП налоговую декларацию в налоговый орган.
Если после 20 февраля в налоговый орган поступают сведения о транспортных средствах организации за истекший налоговый период, отличающиеся от сведений, имевшихся у налогового органа ранее, то не позднее 10 рабочих дней со дня поступления таких сведений налоговый орган направляет организации предварительно заполненную налоговую декларацию (предварительно заполненную налоговую декларацию с изменениями и дополнениями), сформированную с учетом новых сведений. Организации, получившие предварительно заполненную декларацию (предварительно заполненную декларацию с изменениями и дополнениями), при необходимости вносят в нее правки и не позднее 10 рабочих дней со дня получения направляют подписанную ЭЦП налоговую декларацию в налоговые органы.
Независимо от направления налоговым органом предварительно заполненной декларации организации представляют налоговую декларацию:
— при наличии транспортных средств, являющихся объектом обложения транспортным налогом;
— при ликвидации, реорганизации организации — в порядке, установленном абз. 3 п. 1 ст. 44 и ст. 45 НК-2024;
— при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в налоговые декларации, представленные за истекший налоговый период, — в порядке, установленном п. 6 ст. 40 НК-2024.
При ликвидации организации налоговая декларация в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК-2024 не представляется.
4. Сроки уплаты транспортного налога физическими лицами
Как и ранее, физические лица будут уплачивать транспортный налог на основании извещения налогового органа. До 2024 г. извещение должно было быть вручено физическому лицу не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 01.01.2024 предельный срок вручения сдвигается с 1 сентября на 1 октября (п. 1 ст. 307-8 НК-2023, п. 1 ст. 307-8 НК-2024, абз. 3 п. 144 ст. 1 Закона N 327-З).
Предельный срок уплаты налога физическими лицами не изменен. Он по-прежнему остается 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата будет производится единым имущественным платежом, который включает в себя сумму транспортного налога, налога на недвижимость и земельного налога (п. 2 ст. 307-8 НК-2023, подп. 2.6-1 ст. 13, п. 2 ст. 307-8 НК-2024, абз. 3 п. 2, абз.7 и 8 п. 144 ст. 1 Закона N 327-З).
5. Представление организациями-лизингодателями информации в налоговые органы
Сохраняется обязанность организаций-лизингодателей представлять в налоговые органы сведения о транспортных средствах, переданных иным организациям или физическим лицам по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21.01.2019:
— не выкупленных в собственность лизингополучателей;
— выкупленных в собственность лизингополучателей и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником (п. 4 ст. 307-9 НК-2023, п. 4 ст. 307-9 НК-2024, абз. 5- 8 п. 145 ст. 1 Закона N 327-З).
Отметим, что указанные сведения надо подавать в виде электронного документа по форме, установленной приложением 39-8 к постановлению N 2.
Изменен предельный срок представления данных сведений в налоговые органы — не позднее 10 января года, следующего за отчетным налоговым периодом. Ранее этот срок был не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Обратите внимание!
Сведения за 2023 г. организации-лизингодатели представляют в налоговые органы не позднее 20.02.2024.
Предельный срок 10 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, будет применяться при подаче сведений за 2024 г.
6. Особенности исчисления транспортного налога за транспортные средства, переданные в сублизинг по договорам, заключенным до 21.01.2019, и не перерегистрированные в ГАИ после выкупа за собственниками
1. Положения ст. 307-9 НК-2023, регулирующие порядок исчисления и уплаты транспортного налога за транспортные средства, переданные в лизинг по заключенным до 21.01.2019 договорам и не перерегистрированные в ГАИ после их выкупа, распространены и на транспортные средства, переданные в сублизинг по заключенным до 21.01.2019 договорам и не перерегистрированные в ГАИ после выкупа за собственниками.
Так, за указанные транспортные средства транспортный налог обязаны уплачивать их собственники, т.е. бывшие сублизингополучатели. Авансовые платежи и транспортный налог за такие транспортные средства до их перерегистрации в ГАИ исчисляются и уплачиваются с применением ставки, увеличенной в 2 раза. Транспортный налог, исчисленный по увеличенным ставкам, плательщики не вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 1-3 ст. 307- 9, ч. 1 п. 3 ст. 307-10 НК-2024; абз. 3 и 4 п. 145 ст. 1 Закона 327-З).
2. Закреплена обязанность организаций-сублизингодателей представлять в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о транспортных средствах:
— переданных иным организациям или физическим лицам по договорам сублизинга, заключенным до 21.01.2019, не выкупленных в собственность сублизингополучателей;
— переданных иным организациям или физическим лицам по договорам сублизинга, заключенным до 21.01.2019, не выкупленных в собственность сублизингополучателей и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником;
— переданных иным организациям или физическим лицам по договорам сублизинга, заключенным после 21.01.2019.
Предельный срок для подачи таких сведений — не позднее 10 января года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 4 ст. 307-9 НК-2024, абз. 10- 13 п. 145 ст. 1 Закона 327-З).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
