На pravo.by опубликовано постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 N 35/54/75/133, которым установлена новая форма Книги при УСН, а также определен порядок ее заполнения.
Рассмотрим основные отличия между новой формой Книги при УСН и старой.
Новая форма Книги при УСН обрела титульный лист. Как и прежде, она состоит из шести разделов, однако показатели и порядок заполнения в каждом разделе изменились (п. 4 Инструкции N 35/54/75/133).
Из названия Книги при УСН исключено упоминание ИП — с 2023 г. они не являются плательщиками налога при УСН (п. 1 ст. 324 НК).
Раздел I Книги при УСН, в котором ведется учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) и внереализационных доходов (далее — внердоходы), приведен в соответствие с редакцией НК, вступившей в силу с 2023 г. В частности, с нормами, касающимися отражения выручки по кассовому принципу (ч. 2 п. 3 ст. 328, подп. 3.1 ст. 333 НК ).
В части I раздела I Книги при УСН теперь отражаются:
— каждая операция, в связи с которой выручка от реализации объектов и внердоход подлежат включению в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН;
— операции по уменьшению (увеличению) валовой выручки текущего налогового периода, связанные с возвратом денежных средств, возвратом объектов (уменьшением их стоимости, отказом от них), исправлением ошибок в случаях, указанных соответственно в подп. 6.5 и 6.6 Инструкции N 35/54/75/133 (п. 5, 6 Инструкции N 35/54/75/133).
В части II раздела I Книги при УСН отражаются сведения:
— об увеличении (уменьшении) валовой выручки, не отраженной (излишне отраженной) в результате ошибки, допущенной при применении УСН в текущем налоговом периоде и выявленной при применении иного режима налогообложения в этом же налоговом периоде;
— увеличении (уменьшении) валовой выручки, не отраженной (излишне отраженной) в результате ошибки, допущенной при применении УСН в одном налоговом периоде и выявленной при применении УСН или иного режима налогообложения в другом налоговом периоде;
— уменьшении валовой выручки согласно ч. 3 п. 9 ст. 328 НК в результате возврата (зачета) денежных средств, полученных и включенных в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа в одном налоговом периоде, и возвращенных (зачтенных) при применении иного режима налогообложения в этом же или в другом налоговом периоде в связи с неисполнением обязательств либо в связи с возвратом (уменьшением стоимости) объектов (п. 7 Инструкции N 35/54/75/133).
Часть III раздела I Книги при УСН так же как, и ранее, необходима для отражения суммы кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (п. 8 Инструкции N 35/54/75/133).
Назначение раздела II Книги при УСН не изменилось. В нем ведется учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов. Однако теперь он состоит из пяти пунктов, в старой форме Книги при УСН их было три (п. 9 Инструкции N 35/54/75/133, п. 7 Инструкции N 4/1/1/1, подп. 3.4 ст. 333 НК).
В пункте 1 раздела II отражаются сведения о доходах, начисленных физическому лицу за каждый календарный месяц года, о суммах доходов, освобождаемых от подоходного налога, о суммах предоставленных налоговых вычетов, вычетов (расходов) по операциям с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, налоговой базе, суммах подоходного налога, исчисленных и удержанных с этих доходов (подп. 9.1 Инструкции N 35/54/75/133).
В пункте 2 раздела II ведется учет сведений о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению и фактически перечисленных в календарном месяце в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет плательщика и по месту расположения его подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах (подп. 9.2 Инструкции N 35/54/75/133).
Пункт 3 раздела II предназначен для отражения сведений о суммах подоходного налога, подлежащих доплате (уменьшению) в соответствующий бюджет по акту проверки, в соответствии с п. 6 ст. 33, п. 6 ст. 73, п. 8 ст. 73 НК в течение календарного года в разрезе кварталов (подп. 9.3 Инструкции N 35/54/75/133).
В пункте 4 плательщиком отражается за месяц и нарастающим итогом с начала календарного года показатель «Фонд заработной платы» (подп. 9.4 Инструкции N 35/54/75/133).
В пункте 5 отражаются сведения о дивидендах и доходах, приравненных к дивидендам, начисленных и фактически выплаченных физическим лицам в течение календарного года, а также о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет с таких доходов (подп. 9.5 Инструкции N 35/54/75/133).
Раздел III Книги при УСН теперь нужен для ведения учета, необходимого для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН и расходов, производимых за счет средств этого бюджета (п. 10 Инструкции N 35/54/75/133, подп. 3.5, 3.6 ст. 333 НК).
В прежней форме Книги при УСН похожий учет велся в разделе IV. А раздел III был предназначен для производственных кооперативов, которые вели в нем упрощенный учет стоимости паев членов кооператива. В новой форме Книги при УСН специального раздела (части) для учета стоимости паев членов производственного кооператива нет (п. 8, 9 Инструкции N 4/1/1/1).
В разделе IV Книги при УСН ведется учет капстроений, их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капстроений, их частей, в отношении которых определенная подп. 1.5 ст. 227 НК государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации, в том числе учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на недвижимость (п. 2, 11 — 14 Инструкции N 35/54/75/133, подп. 3.8 ст. 333 НК).
Часть показателей этого раздела перенесена из раздела V прежней формы Книги при УСН, а другая часть показателей является нововведением. Например, были добавлены такие показатели, как: группа капстроения, вид типового капстроения, ставки налога на недвижимость, коэффициенты к ним и т.д. Учет в разделе IV Книги при УСН, как и прежде, ведется по каждой единице имущества (п. 10 Инструкции N 4/1/1/1).
Раздел V Книги при УСН посвящен учету сумм НДС и товаров, ввезенных с территории государств — членов ЕАЭС. Он состоит из двух частей (п. 15 — 18 Инструкции N 35/54/75/133, подп. 3.2, 3.3 ст. 333 НК).
Часть I раздела V Книги при УСН заполняется поквартально нарастающим итогом с начала налогового периода в случае возникновения обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС в соответствии с п. 1 ст. 114 НК. Такие случаи могут возникнуть при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных субъектов хозяйствования. При реализации объектов, освобождаемых от НДС, эту часть заполнять не нужно (п. 15, 16 Инструкции N 35/54/75/133).
В части II раздела V учитываются:
— товары, ввезенные на территорию Беларуси с территории государств — членов ЕАЭС;
— суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров. Данная часть заполняется отдельно по каждому государству (п. 17, 18 Инструкции N 35/54/75/133, абз. 2 ч. 2 подп. 1.2 ст. 326 НК).
В разделе VI Книги при УСН теперь ведется учет, необходимый для определения численности работников организации. Отметим, что в прежней версии Книги при УСН такой учет не велся (абз. 2 — 7 п. 2 ст. 326, подп. 3.7 ст. 333 НК, п. 19 Инструкции N 35/54/75/133).
Численность работников заполняется в разрезе:
— списочной численности работников организации в среднем за месяц;
— средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;
— средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам;
— средней численности работников за каждый месяц;
— численности работников в среднем с начала года по отчетный период включительно (в среднем за период).
Постановление N 35/54/75/133 вступило в силу с 29.01.2023. С этой же даты утратили силу постановления, касающиеся заполнения прежней формы Книги при УСН (п. 2, 4 постановления N 35/54/75/133).
Тем не менее, учитывая, что часть показателей (например, валовая выручка) должна быть отражена в учете нарастающим итогом с начала года, заполнение новой формы Книги при УСН, по нашему мнению, следует начать с 01.01.2023 (подп. 6.7 постановления N 35/54/75/133).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex