Возврат товара на УСН и при смене системы налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрены корректировки налогов в случае возврата покупателем товаров. Рассмотрим, как продавец, применяющий или применявший УСН, осуществляет такие корректировки в различных ситуациях, в том числе при смене системы (режима) налогообложения.

Как правило, возврат товара покупателем продавцу влечет необходимость корректировки налога, исчисленного продавцом при реализации товара, и внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию. При этом важно учитывать, что дата отражения выручки от реализации товара для целей налогообложения и дата возврата товара могут приходиться:

— на разные отчетные (налоговые) периоды применения УСН;

— на периоды применения продавцом разных систем налогообложения, таких как: УСН, общий порядок налогообложения с исчислением налога на прибыль и НДС (далее — общая система), исчисление единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее — единый налог).

1. Отгрузка и возврат товара произошли на УСН

С 2023 г. для определения налоговой базы по налогу при УСН применяется кассовый принцип отражения выручки. То есть при реализации товаров выручка отражается в общем случае по мере их оплаты, в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров. Поэтому на порядок корректировки налога при УСН при возврате товаров в 2023 г. влияет как дата отгрузки товара, так и дата возврата денег (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Особенности корректировки налога при УСН в случае отгрузки и возврата товара изложены в таблице 1.

Таблица 1

Когда на УСН отгружен товар (получены деньги)	Когда на УСН возвращен товар (деньги)	Особенности корректировки налога при УСН
Товар отгружен в 2022 г., выручка от реализации товара отражена в налоговой базе налога при УСН	Товар возвращен во II квартале 2023 г.	Уменьшается сумма налога при УСН во II квартале 2023 г. на сумму налога, исчисленную: — исходя из стоимости этого товара, включенной в налоговую базу налога при УСН; — исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации указанного товара; — за вычетом суммы налога при УСН, не уплаченной в связи с применением плательщиком льготы по налогу при УСН и приходящейся на выручку от реализации указанного товара, — если плательщиком применялась льгота по налогу при УСН в 2022 г. (подп. 3.1 ст. 331 НК, абз. 5 п. 100 Инструкции N 2)
Товар отгружен в 2022 г., когда выручка признавалась по принципу оплаты. Оплата за товар поступила в I квартале 2023 г.	Во II квартале 2023 г. покупатель вернул товар и ему были возвращены деньги	В I квартале 2023 г. на УСН признается выручка от реализации товара (п. 15 ст. 328 НК-2022, ч. 2 п. 3 ст. 328 НК). Налоговая база налога при УСН уменьшается на сумму возврата денег во II квартале 2023 г. (абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 328 НК)
Отгружен товар покупателю — резиденту Беларуси и получены за него деньги в I квартале 2023 г. И в этом же квартале товар и деньги возвращены покупателю		Так как дата отражения выручки и дата возврата денег за товар приходятся на один и тот же календарный квартал, то рассматриваемая ситуация не влияет на налоговую базу за такой отчетный период (п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 328 НК)
В I квартале 2023 г. отгружен товар и получены за него деньги. Выручка от реализации товара отражена в налоговой базе налога при УСН	Товар и деньги за него возвращены в III квартале 2023 г. на УСН	Налоговая база налога при УСН уменьшается на сумму возврата денег в III квартале 2023 г. — в том отчетном периоде, в котором возвращены деньги (абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 328 НК)
	Покупатель вернул товар во II квартале 2023 г. Деньги ему возвращены в III квартале 2023 г.

2. Продавец перешел на УСН с общей системы или единого налога

Действующие организации могут перейти на УСН только с начала календарного года (п. 1 ст. 327 НК).

Если на дату реализации товаров продавец применял общую систему или исчислял единый налог, а на момент возврата перешел на УСН, то корректируются налоги, исчисленные при отгрузке товара в прошлом году, с учетом следующих особенностей:

Таблица 2

Когда отгружен товар (получены деньги)

Когда на УСН возвращен товар (деньги)

Какие налоги корректируются и за какой период

Товар отгружен в 2022 г. — на общей системе, оплата поступила в I квартале 2023 г. на УСН. Выручка (обороты) от реализации товара включена в 2022 г. в налоговую базу НДС, а также налога на прибыль

Товар возвращен во II квартале 2023 г.

1. На стоимость возвращенного товара уменьшаются обороты по реализации товаров в декларации по НДС за 2022 г. При этом обязательным условием для корректировки является наличие подписанного дополнительного ЭСЧФ покупателем (если ранее выставленный ЭСЧФ был им подписан) (ч. 1 п. 5 ст. 129 НК).

2. Вносятся изменения в декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2022 г. с уменьшением суммы выручки от реализации товара, НДС, затрат и налога на прибыль (ч. 3 п. 13 ст. 168 НК).

Данная ситуация не влияет на исчисление налога при УСН, несмотря на то, что оплата за товар поступила в период применения УСН в 2023 г. (подп. 2.15 ст. 328 НК)

Товар отгружен в 2022 г. — при исчислении единого налога. Выручка (обороты) от реализации товара включена в налоговую базу НДС, а также единого налога. НДС уплачивался ежеквартально

2. Вносятся изменения в декларацию по единому налогу за IV квартал 2022 г. с уменьшением суммы выручки от реализации товара и единого налога (подп. 2.2 ст. 352, подп. 2.2 ст. 351 НК)

3. Продавец перешел с УСН на общий порядок или на единый налог

Смена системы налогообложения с УСН на общую систему или на единый налог может состояться как с начала года, так и с начала квартала или месяца (кроме перехода на единый налог) (подп. 6.1 — 6.4 ст. 327, п. 1 ст. 348 НК).

При переходе с УСН на общую систему или на единый налог у организации появляется среди прочего обязанность исчислять НДС по оборотам по реализации своих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если отгрузка товара (кроме природного и сжатого газа) покупателю состоялась в период применения УСН, а возврат товара произошел на другой системе налогообложения, то данное обстоятельство на исчисление НДС, как правило, не влияет, т.к. момент фактической реализации товаров не приходился на период исчисления НДС (п. 1 ст. 115, п. 1 — 4, 12, 22 ст. 121, подп. 1.2 ст. 326 НК).

Другие нюансы налогообложения возврата товара при переходе с УСН на общую систему или на единый налог приведены в таблице 3.

Таблица 3

Когда на УСН отгружен товар (получены деньги)	Когда возвращен товар (деньги)	Какие налоги корректируются и за какой период
В 2022 г. отгружен товар и выручка от реализации товара отражена в налоговой базе налога при УСН. С 2023 г. организация сменила систему налогообложения	Товар возвращен в I квартале 2023 г. — на общей системе или при исчислении единого налога	Вносятся изменения в декларацию по налогу при УСН за IV квартал 2022 г. с уменьшением налоговой базы и исчисленной суммы налога при УСН (подп. 3.2 ст. 331 НК)
В январе 2023 г. на УСН отгружен товар и получены за него деньги. С февраля 2023 г. организация перешла на общую систему в соответствии с подп. 6.1 ст. 327 НК	Товар и деньги возвращены на общей системе в марте 2023 г.	Выручка от реализации товара, а также ее уменьшение на сумму возврата денег учитываются в декларации по налогу при УСН за I квартал 2023 г. (ч. 3 п. 9 ст. 328 НК)
На УСН в I квартале 2023 г. отгружен товар и получены за него деньги. Выручка от реализации товара отражена в налоговой базе налога при УСН. С III квартала 2023 г. организация сменила систему налогообложения	Товар и деньги возвращены на общей системе или при исчислении единого налога в III квартале 2023 г.	На сумму возврата денег уменьшается налоговая база в декларации по налогу при УСН за II квартал 2023 г. (ч. 3 п. 9 ст. 328 НК)
На УСН во II квартале 2023 г. отгружен товар. С III квартала 2023 г. организация сменила систему налогообложения. В этом же квартале были получены за товар деньги (подп. 6.2 — 6.4 ст. 327, п. 1 ст. 348 НК)	Товар и деньги возвращены на общей системе в III квартале 2023 г.	Выручка от реализации товара и соответствующие ей затраты должны быть учтены при определении налоговой базы налога на прибыль в III квартале 2023 г. Однако возврат товара соразмерно уменьшает в том же квартале выручку и затраты от реализации товара (ч. 2 п. 5 ст. 167,ч. 1 п. 13 ст. 168, ч. 1 п. 4 ст. 182, п. 2 ст. 185 НК). На исчисление налога при УСН данная ситуация не влияет (п. 7 ст. 328 НК)
	Товар и деньги возвращены при исчислении единого налога в III квартале 2023 г. Отчетный период по единому налогу — квартал	Выручка от реализации товара должна быть учтена при определении налоговой базы единого налога в III квартале 2023 г. Однако возврат товара соразмерно уменьшает выручку в том же квартале (ч. 1 п. 8, п. 3 ст. 349 НК, абз. 2 п. 2, п. 6, абз. 2 ч. 1 п. 7 НСБУ N 80). На исчисление налога при УСН данная ситуация не влияет (п. 7 ст. 328 НК)

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex