Вопрос: Организация арендует у ИП здание. До срока представления декларации по налогу на недвижимость за 2024 г. (20.03.2024) у юридического лица, осуществляющего оценочную деятельность, была заказана независимая оценка рыночной стоимости арендованного здания в ценах на 01.01.2024 (далее — независимая оценка). Однако до 20.03.2024 заключение о такой оценке не было готово, в связи с чем организация сравнила договорную стоимость арендованного объекта со стоимостью, определенной на основании приложения 32-1 к НК (далее — расчетная стоимость).
Расчетная стоимость арендованного здания превысила договорную и, соответственно, была отражена в качестве налоговой базы в декларации по налогу на недвижимость за 2024 г.
После 20.03.2024 получено заключение о независимой оценке, согласно которому рыночная стоимость здания в ценах на 01.01.2024 оказалась выше договорной, но ниже расчетной.
Необходимо ли организации представить уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2024 г. и скорректировать размер налоговой базы, применив вместо расчетной стоимости арендованного у ИП здания его рыночную стоимость, указанную в заключении о независимой оценке?
Ответ: Полагаем, если заключение о независимой оценке арендованного у ИП здания получено после 20.03.2024, обязанности подать уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2024 г. у организации-арендатора нет, но она вправе это сделать.
Обоснование: По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее — капстроения), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (в том числе ИП) плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (ст. 19, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК).
С 2024 г. налоговая база налога на недвижимость в отношении арендованных у ИП капстроений определяется организациями исходя из стоимости, указанной в договоре аренды, но не менее:
— рыночной стоимости, отраженной в заключении о независимой оценке;
— расчетной стоимости (п. 2, ч. 2 и 3 п. 3 ст. 229 НК; приложение 32-1 к НК).
По разъяснению МНС от 14.03.2024:
— при наличии заключения о независимой оценке исчисление расчетной стоимости не производится, и налоговая база налога на недвижимость в отношении арендованного у ИП капстроения определяется в размере наибольшей стоимости: указанной в договоре аренды или указанной в заключении о независимой оценке;
— отсутствии заключения о независимой оценке налоговая база по данному объекту определяется в размере наибольшей стоимости: указанной в договоре аренды или произведенной расчетной стоимости.
При этом законодательством не определена конкретная дата налогового периода, на которую заключение о независимой оценке должно быть в наличии у организации-арендатора. Также не установлен запрет на изменение размера налоговой базы налога на недвижимость, если независимая оценка рыночной стоимости в ценах на 1 января отчетного года была заказана до срока представления декларации за этот год, но заключение получено после этого срока (п. 6 ст. 40, ст. 229 НК; п. 8 Инструкции N 2).
С учетом изложенного, по нашему мнению, рыночная стоимость в ценах на 01.01.2024 может быть принята для сравнения с договорной стоимостью даже в случае, если заключение о независимой оценке получено после срока представления декларации по налогу на недвижимость за 2024 г. И, как следствие, полагаем, что организация не обязана, но вправе подать уточненную декларацию за 2024 г., применив в качестве налоговой базы по арендованному у ИП зданию вместо расчетной стоимости его рыночную стоимость в ценах на 01.01.2024.
Однако отметим, что в целом рассматривать и оценивать все обстоятельства заполнения и представления такой уточненной декларации будет налоговый орган, который может прийти к иному выводу.
Обратите внимание!
Изменение суммы налога на недвижимость влечет изменение суммы затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 234 НК, подп. 8.2 Инструкции N 2).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
