Коэффициент 3 применяют в отношении всех имеющихся у организаций земельных участков в случае наличия критериев для их отнесения к земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения. Особенностей применения данного коэффициента в зависимости от даты получения земельного участка не установлено (п. 12-1 ст. 241 НК, ч. 3 п. 6 Указа N 160).

Если на земельном участке находится хотя бы одно недостроенное капстроение и он соответствует условиям для отнесения к земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения, то в отношении всей площади земельного участка исчисляют платежи за землю в трехкратном размере (п. 12-1 ст. 241 НК, ч. 3 п. 6 Указа N 160).

По общему правилу бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога. Они приобретают статус плательщика при сдаче в аренду капстроений (за некоторым исключением), а с 01.01.2023 бюджетные плательщики наравне с другими организациями уплачивают налог по земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения (п. 1 ст. 237 НК).

Коэффициент 3 по земельному налогу и арендной плате за землю применяют при наличии условий для отнесения земельных участков к земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения, независимо от того, превышен или не превышен нормативный срок строительства по проектно-сметной документации (абз. 8 — 10 п. 3 ст. 238, п. 12-1 ст. 241 НК, ч. 3 п. 6, примечание к ч. 3 п. 6 Указа N 160).

Организации (арендаторы) рассчитывают арендную плату за землю с коэффициентом 3 самостоятельно независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, которое предусматривает корректировку размера ежегодной арендной платы (ч. 3 п. 6 Указа N 160, п. 16-1 Положения N 160).

При отнесении земель к земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения, не предусмотрено исключений для применения увеличивающих (уменьшающих) коэффициентов по решениям местных органов власти. Если такие коэффициенты установлены, их применяют при расчете платежей за землю одновременно с коэффициентом 3 (п. 10 и 11 ст. 241 НК, абз. 3 подп. 3.2 Указа N 160).

Освобождение от земельного налога, предусмотренное п. 1 ст. 239 НК, не распространяется на земельные участки, на которых отсутствуют капстроения. Исключение установлено в отношении льготы по подп. 1.33 ст. 239 НК для земельных участков организаций, в отношении которых в соответствии с законодательством об урегулировании неплатежеспособности применяется процедура ликвидационного производства (подп. 2.3 ст. 239 НК).

Если по указам или декретам земельные участки освобождены от уплаты арендной платы за землю, льготы сохраняются и в случае признания земель земельными участками, на котором отсутствуют капстроения (п. 5-1 Положения N 160).