Ситуация

Организация — ООО «Волна» состоит на учете в инспекции МНС по Ленинскому району г. Минска (код 103). Она имеет в пользовании земельный участок, который получен по решению Минского горисполкома от 08.12.2021 N 11-12/2021 из земель населенных пунктов для обслуживания магазина, не входящего в торговую сеть. Иных земельных участков у организации нет. Организация является плательщиком земельного налога за январь — декабрь 2023 г. Авансовые платежи по земельному налогу, уплаченные за 2023 г., составили:

— 12 450 руб. по сроку 22.02.2023;

— 12 450 руб. по сроку 22.05.2023;

— 12 450 руб. по сроку 22.08.2023;

— 12 450 руб. по сроку 22.11.2023.

Общие сведения о земельном участке представлены в таблице:

Кадастровый номер земельного участка	Вид оценочной зоны	Площадь земельного участка (га)	Кадастровая стоимость за 1 кв. м земельного участка на 01.01.2023 (руб.)	Местонахождение земельного участка	Повышающий коэффициент к ставке налога по решению местного Совета депутатов
111111111111111111	Общественно-деловая зона	0,6014	812,89	г. Минск (Ленинский район)	2,0

Декларацию по земельному налогу за 2023 г. заполняют по форме, которая установлена на данный год. В нашем случае при ее составлении заполнены части I и III. Заполнение титульного листа не рассматриваем.

Пояснения к части I декларации

Земельный налог рассчитывают по каждому земельному участку (его части), который подлежит налогообложению, по разным ставкам, в том числе с учетом их увеличения (уменьшения) до 2 раз по решениям местных Советов депутатов, а также в связи с применением понижающих коэффициентов и повышающего коэффициента 3 (п. 10, 12 и 12-1 ст. 241 НК-2023; подп. 77.2 Инструкции N 2).

Для каждого земельного участка в части I декларации отводят отдельную строку, по которой последовательно заполняют предусмотренные графы.

Графа 1. Указывают порядковый номер земельного участка (его части).

Графа 2. Проставляют код инспекции МНС по месту нахождения земельного участка.

В нашей ситуации — 103, т.к. земельный участок находится в Ленинском районе г. Минска.

Графа 3. Указывают основание для исчисления земельного налога (абз. 2 ч. 1 п. 3 ст. 243 НК-2023).

В нашей ситуации — решение Минского горисполкома от 08.12.2021 N 11-12/2021.

Графа 4. Заносят кадастровый номер земельного участка. При его наличии проставляют в виде числа из 18 цифр, при отсутствии — цифру 0.

В нашей ситуации — 111111111111111111.

Графа 5. Отражают функциональное использование земельного участка (его части) (виды оценочных зон). Определяют по приложению 5 к НК-2023 на основании целевого назначения земельного участка, которое установил местный исполком при его предоставлении (подп. 77.3 Инструкции N 2, ч. 1 п. 3 ст. 240 НК-2023).

В нашей ситуации — общественно-деловая зона, т.к. земельный участок получен для обслуживания магазина, не входящего в торговую сеть.

Графа 6. Указывают категорию земель по КоЗ, из которой получен земельный участок (подп. 77.4 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — земли населенных пунктов.

Графа 7. Проставляют площадь земельного участка (его части), которая является объектом налогообложения. Заполняют в гектарах (га) (с точностью 5 знаков после запятой) (подп. 77.5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 0,60140 га.

Графа 8. Предусмотрено заполнение в баллах для организаций, имеющих сельхозземли сельхозназначения, по которым проведена кадастровая оценка (подп. 77.6 Инструкции N 2).

В нашей ситуации не заполняют.

Графа 9. Указывают кадастровую стоимость за 1 кв. м земельного участка на 01.01.2023 по виду оценочной зоны из графы 5. Заполняют в рублях (с точностью 2 знака после запятой) (подп. 77.7 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 812,89 руб.

Графа 10. Указывают налоговую базу, которую применяют при расчете земельного налога: либо кадастровую стоимость земельного участка (в рублях с точностью 2 знака после запятой) либо его площадь (в га с точностью 5 знаков после запятой) (подп. 77.8 Инструкции N 2, п. 1 и 6 ст. 240 НК-2023).

Таким образом, сначала устанавливаем вид налоговой базы. Для этого сравниваем кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным НК-2023 пороговым значением по виду оценочной зоны (подп. 6.5 — 6.11 ст. 240 НК-2023):

Результат сравнения	Вид налоговой базы
Кадастровая стоимость за гектар более установленного порога или равна ему	Кадастровая стоимость земельного участка
Кадастровая стоимость за гектар менее установленного порога	Площадь земельного участка

В нашей ситуации кадастровая стоимость земельного участка за гектар равна 8 128 900 руб. (812,89 руб. х 10 000 кв. м), что более порогового значения по общественно-деловой зоне (40 060 руб.). Значит, налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка, которую определяют умножением показателя по графе 7 на 10 000 и на показатель по графе 9. Она составляет 4 888 720,46 руб. (0,60140 га х 10 000 кв. м х 812,89 руб.).

Справочно
1 га соответствует 10 000 кв. м.

Графа 11. Отражают ставку налога исходя из налоговой базы (подп. 77.9 Инструкции N 2, ст. 241 НК-2023, приложение 6 к НК-2023):

Вид налоговой базы	Вид налоговой ставки
Кадастровая стоимость земельного участка	В процентах от кадастровой стоимости земельного участка по виду оценочной зоны из графы 5
Площадь земельного участка	В белорусских рублях за гектар

Заполняют либо число, которое соответствует ставке в процентах, деленное на 100 (с точностью 5 знаков после запятой), либо фиксированную сумму в белорусских рублях (с точностью 2 знака после запятой).

В нашей ситуации — ставка 0,55, проставляют 0,00550.

Графа 12. Указывают коэффициент по периоду, за который исчисляется земельный налог, который определяют делением количества кварталов пользования земельным участком на 4. Отражают с точностью 2 знака после запятой (подп. 77.10 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 1,00 (4 кв. / 4).

Графа 13. Проставляют (при наличии оснований) увеличивающий (уменьшающий) коэффициент (до 2) к годовой ставке налога по решению местного Совета депутатов (п. 10, 11 и 13 ст. 241 НК-2023). Заполняют с точностью 4 знака после запятой (подп. 77.11 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 2,0000.

Графа 14. Отражают (при применении) понижающий коэффициент к годовой ставке налога (0,2; 0,4; 0,6; 0,8) согласно п. 12 ст. 241 НК-2023 (подп. 77.12 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 1, т.к. понижающий коэффициент не применяется.

Графа 15. Указывают (при применении) повышающий коэффициент 3 к годовой ставке налога согласно п. 12-1 ст. 241 НК-2023, если земельный участок признается земельным участком, на котором отсутствуют капстроения (подп. 77.13 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 1, т.к. повышающий коэффициент не применяется.

Графа 16. Определяют по установленному алгоритму земельный налог, исчисленный. Показатель заполняют в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации исчисленный земельный налог равен 53 775,93 руб. (4 888 720,46 руб. х 0,00550 х 1,00 х 2,0000 х 1 х 1).

Графы 17 — 22 заполняют в случае применения льгот по земельному налогу (подп. 77.10, 77.14 — 77.16 Инструкции N 2).

В нашей ситуации не заполняют, т.к. льгота не используется.

Графа 23. Определяют по установленному алгоритму земельный налог к уплате. Показатель заполняют в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2). В нашей ситуации ввиду отсутствия льгот проставляют показатель из графы 16: 53 775,93 руб.

Построчное заполнение. Часть I декларации в разрезе установленных строк заполняют только по графам 16, 21 — 23.

Поскольку в нашей ситуации один земельный участок — объект налогообложения, в строке «Всего земельного налога, подлежащего уплате» дублируют показатели из граф 16 и 23.

Пояснения к части III декларации

Часть III декларации можно условно поделить на 2 части:

— графы 2 — 7 предусмотрены для определения земельного налога к доплате или возврату по итогам налогового периода;

— графы 8 — 11 служат для расчета авансовых платежей для их уплаты в следующем налоговом периоде.

Часть III заполняют по графам следующим образом:

Графа 1. Указывают инспекцию МНС по месту нахождения земельного участка.

В нашей ситуации — инспекция МНС по Ленинскому району г. Минска.

Графа 2. Проставляют показатель из графы 23 части I декларации: сумму земельного налога к уплате, которая исчислена за текущий налоговый период (2023 г.). Заполняют в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 53 775,93 руб.

Графы 3 — 6. Отражают авансовые платежи за 2023 г. по установленным срокам уплаты. Заполняют в рублях с точностью 2 знака после запятой (подп. 5.3 ст. 5 Закона N 230-З, п. 5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации — 12 450,00 руб. (графа 3), 12 450,00 руб. (графа 4), 12 450,00 руб. (графа 5), 12 450,00 руб. (графа 6).

Графа 7. Проставляют разницу между земельным налогом к уплате за 2023 г. (графа 2) и авансовыми платежами за этот период (графы 3 — 6). Она может быть к доплате или возврату. Заполняют в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации получилась сумма к доплате за 2023 г.: 3975,93 руб. (53 775,93 — 12 450,00 — 12 450,00 — 12 450,00 — 12 450,00).

Графы 8 — 11. Проставляют сумму авансовых платежей за налоговый период, следующий за текущим налоговым периодом: в целом за 2024 г. и по срокам уплаты (22 мая, 22 августа, 22 ноября). Показатели отражают в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

В нашей ситуации не заполняем, т.к. пока неизвестен прогнозный индекс роста потребительских цен на 2024 г., который используется при расчете авансовых платежей по земельному налогу за 2024 г.

Обратите внимание!
В 2024 г., независимо от установленного НК порядка определения и уплаты авансовых платежей, организации уплачивают авансы не 3, а 4 раза в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленной за 2023 г., которая проиндексирована с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2024 г. Не уплачивают авансы в 2024 г. бюджетные организации, плательщики единого налога для сельхозпроизводителей, иные организации по ч. 3 п. 6 ст. 244 НК (п. 2 ст. 4 Закона N 327-З).
Полагаем, согласно разъяснению МНС уполномоченные лица, указанные в ч. 2 п. 12 ст. 243 НК, уплачивают авансовые платежи в порядке, установленном НК.

См. образец заполнения частей I и III декларации в MS-Excel.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex