Корреспонденция счетов: Как организации на УСН учесть в бухучете и Книге при УСН получение страхового возмещения по автокаско?

Ситуация

Автомобиль организации на УСН попал в ДТП. В июне 2023 г. организация получила на расчетный счет от страховщика сумму страхового возмещения в размере 4200 руб. В июле 2023 г. автомобиль был восстановлен с привлечением подрядчика (СТО). В этом же месяце организация на УСН перечислила СТО 3800 руб. за оказанные услуги по ремонту автомобиля.

Общие положения

Страхование автомобиля на условиях автокаско относится к добровольному страхованию. Суть такой страховки в том, что страхуется транспортное средство от угона, ДТП, пожара, наводнений, града, повреждений от удара животными, попадания камней и др. Конкретные условия, на которых заключается договор добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков. При наступлении страхового случая организация (страхователь) имеет право на получение страховой выплаты в виде страхового возмещения (п. 1, абз. 4 п. 2 ст. 819 ГК).

Налог при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов (п. 1 ст. 328 НК).

К внердоходам организаций на УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20 — 3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29 — 3.36, 3.38 — 3.42 ст. 174 НК (ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

К числу внердоходов, облагаемых на УСН, среди прочего относят поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков. При этом такие доходы отражаются для целей УСН на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп. 3.6 ст. 174, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

Таким образом, вся сумма страхового возмещения, полученная от страховой организации, включается в налоговую базу налога при УСН на дату ее поступления и облагается по ставке 6% (ст. 329 НК).

Учет в Книге при УСН

Операция, связанная с возникновением внердохода, отражается в части I раздела I Книги при УСН отдельной строкой (абз. 2 п. 5 Инструкции N 35/54/75/133).

Бухгалтерский учет

Получение страхового возмещения в соответствии с договором страхования имущества организации на УСН отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 5, 8 п. 59 Инструкции N 50).

Расчеты с СТО фиксируются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В данной ситуации стоимость ремонта автомобиля подлежит оплате за счет страхового возмещения, поэтому в бухучете организации составляется проводка: дебет субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 47 Инструкции N 50).

Поскольку у организации образовалась положительная разница между полученным страховым возмещением и потерями по страховому случаю (стоимостью ремонта), то эта разница, по нашему мнению, списывается в состав прочих доходов по текущей деятельности бухгалтерской записью по дебету субсчета 76-2 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (ч. 8 п. 59 Инструкции N 50, абз. 19 п. 13 Инструкции N 102).

Налог при УСН, исчисленный от суммы полученного страхового возмещения, отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» и кредитом субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 4 п. 53, ч. 18 п. 70 Инструкции N 50).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские проводки в июне 2023 г.
Получено страховое возмещение от страховой организации	51	76-2	4200	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Исчислен налог при УСН от суммы страхового возмещения (4200 x 6%)	90-9	68-2	252	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские проводки в июле 2023 г.
Отражена стоимость ремонта автомобиля на СТО за счет страхового возмещения	76-2	60	3800	Заказ-наряд, акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Списана разница между полученным страховым возмещением и стоимостью ремонта (4200 — 3800)	76-2	90-7	400	Бухгалтерская справка-расчет
Оплачены услуги СТО	60	51	3800	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex