Хозяйственные операции (включая операции по начислению доходов) отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. из принципа начисления (п. 1 и 4 ст. 3 Закона N 57-З).

Согласно кассовому принципу выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов. Оплата абонемента на полугодие является предварительной платой за услуги (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

В общем случае датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с кассовым принципом является дата оплаты. Поэтому поступившие в январе 2023 г. денежные средства за абонементы включаются в валовую выручку для исчисления налога при УСН также в январе 2023 г. (ч. 1 п. 7 ст. 328 НК).

Если товар до 31.12.2022 отгружен не был, то в 2022 г. сумма предоплаты за него в валовую выручку при исчислении налога при УСН не включалась (п. 14, абз. 3 ч. 1 п. 15 ст. 328 НК-2022).

При переходе на кассовый принцип в 2023 г. сумма предоплаты за товар, полученная в 2022 г., отразится в валовой выручке:

— на дату отгрузки товара в случае, если такая дата придется на 2023 год;

— 31.12.2023 в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты. Поскольку сумма предоплаты была возвращена в июле 2023 г., она не отразится в валовой выручке при исчислении налога при УСН (п. 11 ст. 328 НК).

Выручкой от реализации товаров признается стоимость этих товаров, а также иные суммы, включаемые в выручку в соответствии с п. 5 ст. 328 НК. Уменьшение выручки (стоимости товаров) на сумму вознаграждения банка ст. 328 НК не предусмотрено. Следовательно, сумма выручки от реализации товаров в данной ситуации должна быть отражена в размере стоимости оплаченных товаров. Выручка, полученная в безналичной форме посредством банковских платежных карточек и проведенная через кассовое оборудование, отражается на дату проведения расчетов (ч. 1 п. 3, абз. 4 ч. 3 п. 7 ст. 328 НК).

В общем случае датой отражения выручки от реализации товаров в соответствии с кассовым принципом является дата оплаты. Под датой оплаты понимается в том числе дата поступления денежных средств в торговый автомат. Следовательно, денежные средства, поступившие в торговый автомат в период с 26.02.2023 по 28.02.2023 должны быть отражены в валовой выручке в феврале 2023 г., независимо от того, когда они были изъяты и зачислены на расчетный счет организации (ч. 1, абз. 5 ч. 3 п. 7 ст. 328 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней) и другие суммы, причитающиеся к получению в результате принятия мер ответственности за нарушение обязательств, включаются организацией на УСН в состав внердоходов на дату их получения. В рассматриваемой ситуации дата получения приходится на дату зачисления денег на расчетный счет организации на УСН (ч. 1 п. 6, абз. 2 ч. 3 п. 7, абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 8 ст. 328, подп. 3.5 ст. 174 НК).

У комитента для целей УСН выручкой от реализации товаров по договору комиссии признается стоимость, по которой товары реализованы. Удержанная комиссионером сумма вознаграждения на размер выручки комитента не влияет (подп. 5.2 ст. 328 НК).

Датой отражения выручки от реализации товаров в соответствии с кассовым принципом является дата их оплаты. Датой оплаты комитенту при реализации товаров на основе договоров комиссии признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера, если денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комиссионера (ч. 1, ч. 4 п. 7 ст. 328 НК).

Таким образом, в данной ситуации выручка от реализации товаров отражается у комитента 30.03.2023 (на дату зачисления денег на счет комиссионера) в размере 1000 руб.

Для цели исчисления налога при УСН выручка от реализации товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. Курсовые разницы при исчислении налога при УСН в расчет не принимаются (ч. 2 п. 3, абз. 2 п. 4, ч. 1 п. 6, п. 7 ст. 328 НК).