Законом Республики Беларусь от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З) внесены отдельные изменения в порядок исчисления налогов и сборов, а также скорректированы другие моменты налогового законодательства. Для сферы услуг хочется отметить изменения в НК, касающиеся определения момента фактической реализации по НДС, перечня освобождаемых от НДС оборотов по реализации услуг, повышения ставки налога на прибыль для организаций. Рассмотрим эти изменения подробнее.

1. НДС

1. С 01.01.2024 постановлением Минфина от 31.12.2021 N 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее — постановление N 79) меняются подходы по дате отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Изменения в том числе затрагивают момент признания выручки по оказанным услугам. В частности, предусмотрено, что оказание услуг отражается в бухгалтерском учете за отчетный месяц при условии оформления по ним ПУД месяцем, следующем за отчетным, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц или иной даты этого месяца, установленной положением об учетной политике организации. В случае если ПУД будет оформлен позже, то в бухгалтерском учете хозоперации отражаются как исправление ошибок в соответствии с НСБУ N 80 (абз. 2, 3 п. 1 постановления N 79).

 Пример

В учетной политике организации, не составляющей месячную отчетность, установлена предельная дата принятия и отражения ПУД — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем совершения хозяйственной операции. Акт оказанных услуг за январь 2024 г. подписан заказчиком 14.02.2024. В указанном случае хозяйственная операция и выручка по оказанным услугам будет отражаться в бухгалтерском учете в январе 2024 г. В случае подписания акта заказчиком после 15.02.2024 такую операцию следует отразить в феврале 2024 г. как исправление ошибки за январь 2024 г.

С учетом этого с 01.01.2024 также скорректирован порядок определения момента фактической реализации по НДС по работам (услугам). День выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании ПУД (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, или иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются.

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги для целей исчисления НДС признается (п. 54 ст. 1 Закона N 327-З, п. 6 ст. 121 НК-2024, п. 6 ст. 121 НК-2023):

— день завершения оказания услуги, если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце;

— последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги, если период оказания услуги превышает один календарный месяц.

В случае оказания услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до ее завершения, днем оказания услуги (этапа услуги) признается:

— день оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, — при указании этого дня в ПУД;

— последний день периода оказания услуги (этапа услуги), указанного в ПУД, — при указании этого периода в ПУД;

— наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в иных случаях.

Данные положения применяются, в том числе если оформление ПУД завершено по истечении месяца, на который приходится дата оказания услуг (с учетом отражения хозопераций в бухгалтерском учете) (п. 54 ст. 1 Закона N 327-З, п. 6 ст. 121 НК-2024, п. 6 ст. 121 НК-2023).

2. С 01.01.2024 предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации (п. 52 Закона N 327-З, подп. 1.57 — 1.60 ст. 118 НК-2024):

— работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства на землях общего пользования населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Совмином;

— услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг;

— услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства;

— услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по плате за жилищно-коммунальные услуги, плате за пользование жилым помещением, возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах.

3. С 01.01.2024 внесены изменения в наименования отдельных услуг в перечне услуг, оказываемых в электронной форме (п. 51 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 4.1, 4.2 и 4.7 ст. 117 НК-2024, подп. 4.1, 4.2 и 4.7 ст. 117 НК-2023). Также уточнено, что к освобождаемым от НДС медицинским услугам не относятся в том числе нетрадиционные услуги нелечебного характера. Из перечня нетрадиционных услуг, освобождаемых от НДС, исключены услуги по иридодиагностике (п. 52 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 1.2 ст. 118 НК-2024, подп. 1.2 ст. 118 НК-2023).

4. В НК-2024 уточнены порядок и основания для применения ставки НДС в размере 0% по экспортируемым услугам (п. 57 ст. 1 Закона N 327-З, п. 2 ст. 126 НК-2024, п. 2 ст. 126 НК-2023):

— каботажной автомобильной перевозки грузов (автомобильной перевозке грузов за пределами Республики Беларусь, которая начинается и заканчивается на территории одного и того же государства — члена ЕАЭС);

— при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию), заказчиками которых выступают иностранные организации.

5. Отметим также, что с 2024 г. ИП не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением случаев излишнего предъявления НДС в ЭСЧФ и ПУД согласно п. 7 ст. 129 НК (п. 47, 48, 59 ст. 1 Закона N 327-З; ст. 112, п. 7 ст. 129 НК-2024, ст. 112, п. 7 ст. 129 НК-2023).

2. Налог на прибыль

Для организаций сферы услуг важно отметить, что если в текущем налоговом периоде налоговая база налога на прибыль нарастающим итогом в течение 2024 г. превысит 25 000 000 руб., то применяется ставка налога на прибыль 25%. Это в большей степени актуально для высокоприбыльных организаций (п. 85 ст. 1 Закона N 327-З, п. 1 ст. 184 НК-2024, п. 1 ст. 184 НК-2023).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex