Корреспонденция счетов: Как отразить в учете приобретение и выдачу спортивной формы для участия работников в турслете?

Ситуация

В текущем месяце организация на условиях предоплаты приобрела 25 комплектов спортивной формы по цене 144 руб. (в т.ч. НДС — 24 руб.) за 1 комплект. «Входной» НДС принят к вычету.

В том же месяце материально ответственным лицом (МОЛ) спортивная форма по ведомости выдана со склада работникам, которые принимают участие в турслете, организуемом профсоюзом <*>.

По окончании мероприятия спортивная форма работниками не возвращается.

Согласно учетной политике организации материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

———————————

<*> Иные расходы, связанные с участием в турслете, не рассматриваются.

Общие положения

Поскольку передача работникам спортивной формы не связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей, то такую передачу следует рассматривать как дарение.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (ч. 1 п. 1 ст. 543 ГК).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Исключение составляют случаи, при которых:

— дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в пять раз установленный законодательством размер базовой величины;

— договор содержит обещание дарения в будущем (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 545 ГК).

Стоимость одного подарка в нашей ситуации не превышает пятикратного размера базовой величины (144 руб. < 185 руб. (37 руб. x 5)). Поэтому договор дарения в письменной форме составлять не требуется.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств продавцу спортивной формы отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

В нашей ситуации на основании товаросопроводительных документов продавца на склад поступает имущество (актив), которое будет находиться на этом складе, пока МОЛ не выдаст его работникам. Полагаем, что для его учета в период хранения на складе целесообразно использовать счет 10 «Материалы».

Таким образом, поступившие в организацию комплекты спортивной формы приходуют по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1, 17 п. 16 Инструкции N 50).

Для учета спортивной формы может быть использован как субсчет 10-6 «Прочие материалы», так и специально выделенный для аналогичных видов активов субсчет, если он предусмотрен рабочим планом счетов организации (абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З; ч. 1, 3 п. 3, ч. 9 п. 16 Инструкции N 50).

Предъявленный продавцом спортивной формы НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; ч. 2, 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Стоимость безвозмездно переданных работникам комплектов спортивной формы списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102).

Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче спортивной формы работникам, отражаются по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 16 п. 70 Инструкции N 50).

НДС

Сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от продавца и подписанного ЭЦП (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 — 3 п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Безвозмездная передача спортивной формы работникам признается объектом обложения НДС. Налоговая база определяется исходя из цены ее приобретения (подп. 1.1.3 ст. 115, п. 14 ст. 120 НК).

По исчисленным суммам НДС организация создает и отправляет на Портал один итоговый ЭСЧФ. Работникам — физическим лицам этот ЭСЧФ не выставляется (подп. 8.8 ст. 131 НК, п. 39 Инструкции N 15).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно переданной спортивной формы и суммы исчисленного НДС не участвуют ни в выручке, ни в затратах (ч. 3 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 ст. 173 НК).

Подоходный налог

Стоимость спортивной формы, выданной работникам, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115, но в пределах определенного ограничения (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах признаются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, определенных Перечнем N 115 (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Суммы средств нанимателя, направленные на обеспечение работников спортивной формой, указаны в подп. 9.2 п. 9 Перечня N 115. Соответственно на ее стоимость страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за комплекты спортивной формы (144 x 25 шт.)	60	51	3600	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Оприходованы на склад комплекты спортивной формы ((144 — 24) x 25 шт.)	10	60	3000	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, приходный ордер
Отражен НДС по приобретенным комплектам спортивной формы (24 x 25 шт.)	18	60	600	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Принят к вычету НДС по приобретенным комплектам спортивной формы	68-2	18	600	ЭСЧФ, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Отражена безвозмездная передача спортивной формы работникам организации, участвующим в турслете <**>	90-10	10	3000	Акт на списание, ведомость выдачи комплектов спортивной формы, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС от стоимости безвозмездно переданных комплектов спортивной формы <**> (3000 x 20%)	90-8	68-2	600	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <**> Не учитывается при налогообложении прибыли в выручке и затратах (ч. 3 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 ст. 173 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex