Вопрос: Организация-арендодатель согласно учетной политике применяет ставку НДС 20% к возмещаемым арендаторами коммунальным расходам. По коммунальным услугам за апрель 2019 г. арендодатель составил арендатору первичный учетный документ с датой 13.05.2019. В каком отчетном периоде (месяце) арендодателю следует отразить оборот по возмещению коммунальных услуг в строке 1 декларации по НДС?

Ответ: В мае 2019 г.

Обоснование: Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК <*>.

Днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 НК, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии:

с оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами);

иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются <*>.

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме (к которым, в частности, относятся коммунальные услуги), днем оказания услуги признается:

последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц <*>.

Вместе с тем согласно подп. 3.3 Разъяснения Минфина, МНС от 11.04.2019 N 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки НДС в размере 20% в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 ст. 122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а соответственно исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.

Таким образом, в отношении оборота по возмещению коммунальных услуг моментом фактической реализации у арендодателя является дата составления арендодателем первичного учетного документа — 13.05.2019. Эта же дата указывается арендодателем в строке 3 ЭСЧФ, выставляемого арендатору на стоимость возмещаемых услуг. Следовательно, оборот по возмещению стоимости отражается арендодателем в строке 1 декларации по НДС за май 2019 г.