Вопрос: Организация продала товар резиденту России на условиях последующей оплаты. Стоимость товара установлена в долларах США, оплата будет производиться в российских рублях по курсу Центробанка РФ на дату оплаты. Сначала было получено электронное заявление о ввозе от покупателя, отражен в налоговой декларации по НДС оборот со ставкой 0%, заполнено приложение 11 к форме налоговой декларации. В следующем квартале покупатель оплатил товары, образовалась так называемая суммовая разница. Нужно ли суммовую разницу отразить в приложении 11 к налоговой декларации по НДС?

Ответ: Суммовая разница не отражается в данной ситуации в приложении 11 к налоговой декларации по НДС.

Обоснование: По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база НДС увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Официальный курс Нацбанка для пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте принимается и увеличение (уменьшение) налоговой базы НДС на сумму разницы производится на дату поступления платы за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части).

При этом под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательству по договору, выраженному в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (ч. 2 и 3, абз. 2 ч. 8 п. 9 ст. 120 НК).

Следовательно, положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по НДС в том отчетном периоде, в котором получена оплата, и облагается НДС по той же ставке, что и реализация товара, к которой она относится, т.е. в рассматриваемой ситуации по ставке 0%. Данная суммовая разница отражается в строке 6 раздела 1 налоговой декларации по НДС (подп. 1.13 ст. 122 НК).

Отражение суммовой разницы в приложении 11 к форме налоговой декларации по НДС не предусмотрено Инструкцией N 2. Так, исходя из п. 31 Инструкции N 2 в приложение 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС включаются реквизиты и сведения из тех заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных по форме, утвержденной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, информация о которых поступила в МНС в форме, предусмотренной ст. 2 указанного Протокола. В заявлении о ввозе сведений о суммовой разнице не будет.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex