Н.В. Ляховченко, экономист

Вопрос: Нужно ли перестраивать денежный поток при переходе на МСФО в 2025 г. по ценным бумагам, признание которых в 2022 г. осуществлялось по цене приобретения, в целях отражения прибыли или убытков, которые могли бы возникнуть при первоначальном признании ценных бумаг по справедливой стоимости? Если нужно, то с какой даты осуществлять построение денежного потока для определения прибыли или убытков от первоначального признания?

Ответ: Да, при переходе на МСФО в 2025 г. перестраивать денежный поток по ценным бумагам, признание которых в 2022 г. осуществлялось по цене приобретения, нужно с даты признания финансового инструмента в учете в целях отражения прибыли или убытков, которые могли бы возникнуть при первоначальном признании ценных бумаг по справедливой стоимости.

Обоснование: При первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9).

Вместе с тем, если справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании отличается от цены сделки, организация должна применять п. B5.1.2A приложения B к МСФО (IFRS) 9 (п. 5.1.1A МСФО (IFRS) 9).

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании, как правило, является цена сделки (т.е. справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного) (п. 2, 57 — 59 МСФО (IFRS) 13).

Если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены сделки, как отмечено в п. 5.1.1A МСФО (IFRS) 9, организация должна учитывать этот инструмент на указанную дату следующим образом (п. 5.1.2 МСФО (IFRS) 9):

при использовании организацией учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается по амортизированной стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на дату заключения сделки (п. B3.1.3 — B3.1.6 приложения B к МСФО (IFRS) 9).

Таким образом, признание финансовых инструментов по стоимости, отличной от справедливой на момент признания, является бухгалтерской ошибкой, которая требует ретроспективного исправления. Для определения величины ошибки необходимо определить справедливую стоимость на момент признания финансового инструмента в учете и построить денежный поток с учетом исправленной ошибки.

К ошибкам относятся пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску, можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности (ч. 5 п. 5 МСФО (IAS) 8).

Ретроспективное исправление подразумевает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущих периодов никогда не была допущена (ч. 7 п. 5 МСФО (IAS) 8).

Организация должна ретроспективно исправить существенные ошибки предыдущих периодов после их обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности, одобренной к выпуску, посредством (п. 42, 43 МСФО (IAS) 8):

пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в котором (которых) была допущена ошибка; или

пересчета на начало периода остатков активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов, за исключением случаев, когда практически невозможно определить влияние ошибки применительно к определенному периоду или кумулятивное влияние данной ошибки.

Примечание
Если какой-либо другой МСФО требует или разрешает организации оценивать актив или обязательство при первоначальном признании по справедливой стоимости и при этом цена сделки отличается от справедливой стоимости, организация должна признавать возникающие при этом прибыль или убыток в составе прибыли или убытка за период, кроме тех случаев, когда указанный МСФО предусматривает иное (п. 60 МСФО (IFRS) 13).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex