Н.В.Ляховченко, аудитор, директор ООО «Концепт Бизнес Групп»
Вопрос: Необходимо ли производить пересчет амортизированной стоимости ценных бумаг и, соответственно, ЭПС в случаях:
А. Если по облигациям предусмотрена плавающая ставка, которая зависит от ставки рефинансирования?
Б. Если внесены изменения в график выплаты процентов (изменены сроки)?
2. Рассматривается ли в случае Б данная операция как модификация, следует ли банку в локальных правовых актах предусматривать понятие модификации, пороговое значение для определения существенной модификации либо какие-то иные положения?
Ответ: А. Изменение процентных ставок по финансовым активам с плавающей процентной ставкой в результате пересмотра денежных потоков приводит к изменению ЭПС. Пересчет ЭПС осуществляется на дату установления новой процентной ставки. Определение амортизированной стоимости финансового актива после даты установления новой процентной ставки осуществляется с применением новой ЭПС.
Б. Следует различать модификацию условий договора, в том числе связанную с изменением ставок, и собственно изменение плавающей процентной ставки. В случае несущественной модификации ее эффект отражается в отчете о прибылях и убытках, для чего сравниваются потоки денежных средств «старые» и «новые», приведенные к текущей стоимости на дату модификации посредством первоначальной ЭПС (по сути — «приведение к общему знаменателю»). Разница от изменения относится в доход или расход. При изменении плавающей ставки в любом случае пересчитывается ЭПС вне зависимости, модификация это или нет.
2. Изменение графика выплаты процентов является модификацией договора. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не устанавливает количественных и качественных критериев существенной модификации финансового актива, поэтому банк должен установить их самостоятельно в своих локальных правовых актах.
Обоснование: А. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной процентной ставки. Если финансовый актив или финансовое обязательство с плавающей процентной ставкой первоначально признается в основной сумме, подлежащей получению или выплате при наступлении срока погашения, то переоценка будущих процентных выплат обычно не оказывает значительного влияния на балансовую стоимость актива или обязательства (п. B5.4.5 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).
2 и Б. Если условия предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу пересматриваются по согласованию сторон или модифицируются другим образом, пересмотр или модификация не приводят к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», организация должна пересчитать валовую балансовую стоимость финансового актива и признать прибыль или убыток от модификации в составе прибыли или убытка.
Валовая балансовая стоимость финансового актива должна быть пересчитана как приведенная стоимость пересмотренных или модифицированных денежных потоков, предусмотренных договором, которые дисконтируются по первоначальной эффективной процентной ставке данного финансового актива. Понесенные затраты и уплаченные комиссионные корректируют балансовую стоимость модифицированного финансового актива и амортизируются на протяжении оставшегося срока действия модифицированного финансового актива (п. 5.4.3 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
