Как отразить в бухучете банка-отправителя банковский перевод, оформляемый с продажей с текущего (расчетного) счета клиента-нерезидента в иностранной валюте (евро) на счет организации-резидента в белорусских рублях, открытый в этом же банке?

Пример
Клиент-нерезидент 02.05.2018 представил в обслуживающий банк платежное поручение на перевод с продажей 5000 евро по согласованному курсу продажи 2,3500 бел. руб. за 1 евро. Перевод осуществляется в адрес организации-резидента, счет которой открыт в этом же банке.
Официальный курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком, по состоянию на 02.05.2018 составил 2,4258 бел. руб. за 1 евро.

Общие положения

Субъекты валютных операций — нерезиденты (далее — клиенты-нерезиденты) вправе открыть в белорусском банке текущий (расчетный) счет в иностранной валюте <*>. Операции по текущему (расчетному) счету в иностранной валюте клиента-нерезидента осуществляются без ограничений по видам операций (в том числе по валютно-обменным операциям, связанным с покупкой-продажей иностранной валюты в установленном Нацбанком порядке) <*>.

Валютно-обменные операции (в том числе при переводах с покупкой, продажей, конверсией, зачислением с покупкой, продажей, конверсией) осуществляются в соответствии с условиями, предусмотренными договором между банком и клиентом-нерезидентом <*>.

Перевод с продажей — банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета, с которого производится списание денежных средств по переводу <*>.

При продаже клиентом-нерезидентом иностранной валюты зачисление белорусских рублей по продаваемой им иностранной валюте проводится на его счета и (или) счета иных резидентов и нерезидентов, открытые в банке <*>.

Для проведения перевода с продажей клиент-нерезидент представляет в обслуживающий банк платежное поручение, оформленное к счету в иностранной валюте. Поле «Сумма и валюта» данного платежного поручения может заполняться в следующих вариантах <*>:

1. Если клиенту-нерезиденту для перевода необходимо продать определенную сумму иностранной валюты, в начале строки делается запись произвольной формы, содержащая сумму цифрами и прописью, наименование валюты, подлежащей списанию со счета, наименование валюты, в которой будет произведен банковский перевод (без указания суммы цифрами и прописью), курс продажи или согласие на проведение продажи по обменному курсу, складывающемуся на валютном рынке.

2. Если клиенту-нерезиденту необходимо продать иностранную валюту для перевода определенной суммы белорусских рублей, в начале строки делается запись произвольной формы, содержащая наименование валюты, подлежащей списанию со счета (без указания суммы цифрами и прописью), сумму цифрами и прописью, наименование валюты, в которой будет произведен банковский перевод, курс продажи или согласие на проведение продажи по обменному курсу, складывающемуся на валютном рынке.

При оформлении платежного поручения на перевод с продажей субполя «Код валюты» и «Сумма цифрами» могут не заполняться.

На внебиржевом валютном рынке обменный курс устанавливается участниками валютно-обменной операции <*>. При этом комиссионное вознаграждение за совершение валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк взимать не вправе <*>.

Бухгалтерский учет

Валютно-обменные операции в бухгалтерском учете банка отражаются по методу применения счетов валютной позиции, т.е. в двух различных валютах с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» <*>.

На балансовом счете 6901 «Валютная позиция» операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции.

На балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции по операциям покупки у клиентов иностранной валюты определяется как произведение суммы покупаемой банком иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и согласованного курса покупки <*>.

Для учета денежных средств клиентов-нерезидентов (кроме физических лиц) в иностранной валюте предназначен счет 3024 «Текущие (расчетные) счета клиентов-нерезидентов в иностранной валюте». Денежные средства, перечисляемые со счета клиента-нерезидента, отражаются по дебету счета 3024 «Текущие (расчетные) счета клиентов-нерезидентов в иностранной валюте» <*>.

Для учета расчетов по операциям покупки, продажи и конверсии иностранной валюты с клиентами-нерезидентами могут использоваться следующие балансовые счета в иностранной валюте и белорусских рублях <*>:

— 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»;

— 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой».

На данных счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность банка по расчетам с клиентами при проведении валютно-обменных операций. Средства на счетах 3800 и 3810 учитываются на временной основе, подлежат регулярному анализу и урегулированию в соответствии с договорами и законодательством <*>.

По дебету счета 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» отражаются суммы задолженности по проведенным расчетам по валютно-обменным операциям с клиентами на внебиржевом рынке. По кредиту — суммы, зачисляемые в погашение данной задолженности.

По кредиту счета 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» отражается поступление сумм, по дебету — списание сумм по их назначению <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, евро	Сумма, бел. руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
С текущего (расчетного) счета нерезидента списаны денежные средства в иностранной валюте для перевода с продажей (5000 евро x 2,4258 бел. руб.)	3024	3810	5000	12 129	Платежный ордер
Отражена сумма купленной иностранной валюты по счету валютной позиции банка (5000 евро x 2,4258 бел. руб.)	3800	6901	5000	12 129	Платежный ордер
Отражена сумма белорусских рублей по счету рублевого эквивалента валютной позиции (5000 евро x 2,3500 бел. руб.)	6911	3810		11 750	Платежный ордер
Сумма белорусских рублей перечислена получателю платежа (5000 евро x 2,3500 бел. руб.)	3810	3012		11 750	Платежное поручение
Урегулирование расчетов на сумму купленной иностранной валюты (5000 евро x 2,4258 бел. руб.)	3810	3800	5000	12 129	Платежный ордер