Вопрос: Автомобиль организации долгое время не эксплуатировался и амортизация по нему относилась в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В феврале 2021 г. был осуществлен «перегон» автомобиля с одного места нахождения на другое. Иного использования автомобиля не было в отчетном году. Амортизационные отчисления по автомобилю за февраль — июнь 2021 г. отнесены на счет 20 «Основное производство» и учтены при налогообложении прибыли (февраль как месяц эксплуатации автомобиля, а март — май как амортизация в простое).

Правомерно ли поступила организация?

Ответ: По мнению автора, неправомерно.

Обоснование: Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции N 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

— в затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;

— в состав прочих расходов по текущей деятельности — при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе (ч. 1 п. 45 Инструкции N 37/18/6).

Простой — временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции N 37/18/6).

Для целей налогообложения прибыли затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты на приобретение основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.9 ст. 173 НК).

По мнению автора, в данном случае отсутствует факт использования автомобиля при осуществлении деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Также в нашей ситуации отсутствует и факт простоя продолжительностью до трех месяцев, при котором основные средства приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Следовательно, амортизационные отчисления следует отражать на счетах бухучета следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация автомобиля, не используемого в предпринимательской деятельности	90-10	02

Амортизационные отчисления за февраль — июнь 2021 г. организация неправомерно учла при налогообложении прибыли.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта N 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта N 80).

В месяце выявления ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить в бухучете организации:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сторнировочная запись на сумму начисленной на счет 20 «Основное производство» амортизации за февраль — июнь 2021 года	20	02
Начислена амортизация автомобиля, не используемого в предпринимательской деятельности, за февраль — июнь 2021 года	90-10	02

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

В отношении налога на прибыль, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).

При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляется (ч. 2 подп. 8.2 Инструкции N 2).

В разрезе прошлых отчетных периодов следует заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (подп. 8.2 Инструкции N 2). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за последующие отчетные периоды, отраженные в данном разделе сведения не заполняются (подп. 46.18 Инструкции N 2).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex