При начислении дивидендов белорусской организацией в адрес участников — резидентов Беларуси она признается налоговым агентом с возложением на нее обязанности по исчислению, удержанию у получателя дивидендов и перечислению в бюджет исчисленных с данных доходов налогов (п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 186 НК).

Дивиденды, начисленные белорусским участникам, являются объектом обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК).

Обратите внимание!
Налог на прибыль с дивидендов исчисляют и уплачивают не только организации — плательщики налога на прибыль, но и организации, применяющие УСН, а также плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции (абз. 2 ч. 2 подп. 1.1 ст. 326, абз. 2 ч. 2 подп. 5.1 ст. 347 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 12 ст. 168 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ч. 1 п. 4 ст. 186 НК).

Исчисление налоговой базы по начисленным дивидендам производится по формуле:

Налоговая база = К x (ДН — ДП),

где: К — отношение суммы дивидендов, причитающейся участнику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).

Ставка налога на прибыль с начисленных дивидендов установлена в размере (п. 6 — 8 ст. 184 НК):

— 12% — в общем случае;

— 6% — если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — налоговыми резидентами Беларуси;

— 0% — если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — налоговыми резидентами Беларуси;

— 0% — для категорий лиц, связанных с деятельностью индустриального парка «Великий камень», инвестиционного фонда и управляющей компании Китайско-Белорусского инвестиционного фонда (абз. 2 ч. 1 п. 51 Положения N 166, подп. 1.4 Указа N 163).

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов признается календарный месяц. Декларацию с информацией о сумме исчисленного налога на прибыль с начисленных дивидендов нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 2 ст. 185, ч. 2 п. 6 ст. 186 НК).

Уплата налога на прибыль, исчисленного по дивидендам, производится организациями — налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 ст. 186 НК).

Справочно
В отдельных случаях операции по начислению дивидендов освобождаются от налогообложения налогом на прибыль (п. 13 и 15 ст. 181 НК).

Суммы начисленных организацией дивидендов при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1.5 ст. 173 НК).

Ситуация

Белорусская организация «А» 04.03.2024 приняла решение о распределении прибыли путем начисления и выплаты дивидендов участникам. На выплату дивидендов направлена прибыль за 2023 г. в размере 120 000 бел. руб. пропорционально доле каждого участника в уставном фонде:

— белорусской организации «В» (доля в уставном фонде 30%) — 36 000 бел. руб. (120 000 бел. руб. x 30%);

— белорусской организации «С» (доля в уставном фонде 50%) — 60 000 бел. руб. (120 000 бел. руб. x 50%);

— иностранной организации — резиденту Российской Федерации (доля в уставном фонде 20%) — 24 000 бел. руб. (120 000 бел. руб. x 20%).

В январе 2024 г. в адрес организации «А» перечислены дивиденды от белорусской организации в сумме 20 000 бел. руб. Также в марте 2022 г. были получены дивиденды от иностранной организации — резидента Российской Федерации в сумме 600 000 росс. руб.

Последний раз распределение прибыли на выплату дивидендов участникам организация осуществляла в 2020 г. В течение периода с 2020 по 2023 г. у организации имелась возможная к распределению прибыль, отраженная по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пояснения к заполнению

Для отражения информации по налогу на прибыль с начисленных дивидендов предназначена часть III декларации по налогу на прибыль. Данные в ней заполняют без нарастающего итога и отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды. Показатели вносят в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5, абз. 5 п. 45, п. 48 Инструкции N 2).

В строке 1 части III декларации отражают общую сумму прибыли, распределенную в качестве дивидендов. В рассматриваемой ситуации значение этой строки равно 120 000 бел. руб.

Строка 2 части III декларации предназначена для отражения суммы дивидендов от участия в других организациях, полученных организацией в текущем или предшествующем году. В декларации за текущий год по этой строке вносят данные по доходам, которые ранее не были учтены в предыдущих расчетах. При этом суммы дивидендов, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком на дату их получения. Значение строки 2 не должно превышать значение строки 1 части III декларации (п. 6 ст. 182 НК).

Для рассматриваемой ситуации по строке 2 могут быть отражены дивиденды, полученные организацией в 2024 и (или) 2023 гг. С учетом того что дивиденды от российской организации были получены в 2022 г., в показатель данной строки они не включаются, в ней показываются только дивиденды, полученные в 2024 г. от белорусской организации. Значение строки 2 будет равно 20 000 бел. руб.

По строке 3 части III налоговой декларации отражают применяемую ставку налога на прибыль с дивидендов. Показатели этой строки заполняются налоговым агентом по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды (п. 48 Инструкции N 2, сноска <12> к декларации).

С учетом того что последний раз прибыль на выплату дивидендов участникам распределялась в 2020 г., у организации имеется право на применение пониженной ставки налога на прибыль в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК, письмо МНС от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

Строки 4.1 — 4.5 части III налоговой декларации предназначены для расчета суммы налога на прибыль с начисленных дивидендов. При этом данные по этим строкам заполняют в разрезе каждой белорусской организации, которой причитаются дивиденды (п. 48 Инструкции N 2, сноска <12> к декларации).

В строке 4.1 части III указывают наименование и УНП организации, которой начислены дивиденды. Для данной ситуации это организации «В» и «С» с соответствующими им УНП.

В строке 4.2 части III указывают период, за который начислены дивиденды, а также дату их начисления. В указанном случае дивиденды начислены за 2023 г., а дата их начисления соответствует дате принятия решения о распределении прибыли организации в качестве дивидендов, т.е. 04.03.2024 (п. 12 ст. 168 НК).

В строке 4.3 части III указывают сумму дивидендов, причитающихся организации. В описанном случае значение этой строки для организации «В» составляет 36 000 бел. руб., для организации «С» — 60 000 бел. руб.

В строке 4.4 части III отражают налоговую базу по налогу на прибыль с начисленных дивидендов. Данный показатель определяют расчетным путем по формуле (ч. 1 п. 6 ст. 182 НК):

((строка 1 — строка 2) x строка 4.3 / строка 1).

В рассматриваемой ситуации для организации «В» значение строки 4.4 будет равно 30 000 бел. руб. ((120 000 бел. руб. — 20 000 бел. руб.) x 36 000 бел. руб. / 120 000 бел. руб.), а для организации «С» — 50 000 бел. руб. ((120 000 бел. руб. — 20 000 бел. руб.) x 60 000 бел. руб. / 120 000 бел. руб.).

Сумму налога на прибыль с начисленных дивидендов отражают по строке 4.5 части III налоговой декларации по налогу на прибыль. Ее значение определяют путем произведения налоговой базы, отраженной по строке 4.4, и ставки налога на прибыль, отраженной по строке 3 части III декларации. В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль с начисленных дивидендов в отношении белорусских организаций составляет:

— по организации «В» — 1800 бел. руб. (30 000 бел. руб. x 6 / 100);

— по организации «С» — 3000 бел. руб. (50 000 бел. руб. x 6 / 100).

После того как рассчитан налог на прибыль с дивидендов по каждой организации, заполняют строку 5 части III декларации. Данная строка предназначена для отражения суммы налога на прибыль с дивидендов в целом по организации. Значение строки 5 определяют путем суммирования налога на прибыль с дивидендов, рассчитанного по каждой организации. В описанной ситуации она равна 4800 бел. руб. (1800 бел. руб. + 3000 бел. руб.).

См. образец заполнения части III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в MS-Excel.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex