Вопрос: Организация в декларации по налогу на прибыль за 2023 г. осуществляет перенос убытков за 2018 г. При заявлении данных убытков к переносу в бухучете был начислен ОНА по ставке 18%. В связи с изменением с 2023 г. общеустановленной ставки налога на прибыль перенос убытков осуществляется на прибыль, облагаемую по ставке 20%. Что делать с расхождением ОНА в размере 2%? Как оно учитывается при дальнейшей работе с ОНА?

Ответ: При изменении с 2023 г. общеустановленной ставки налога на прибыль с 18 на 20% по состоянию на 01.01.2023 следовало произвести доначисление ОНА на разницу в ставках налога на прибыль в размере 2%.

Обоснование: В соответствии с налоговым законодательством организация вправе осуществить перенос убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), на прибыль текущего налогового периода в порядке и при соблюдении условий, установленных ст. 183 НК (п. 1 ст. 183 НК).

Сумма убытка, полученного в 2018 г., который организация имеет право перенести на прибыль следующих лет, подлежит отражению в разделе I части II декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2018 г. Если этого не сделать, то в последующем данный убыток перенести будет нельзя. Как вариант, организации придется отправлять уточненную декларацию с заполнением данного раздела за 2018 г., а также за все последующие налоговые периоды (п. 3 Инструкции N 2, п. 5 письма МНС N 2-2-10/01017).

Перенос прошлого убытка на будущую прибыль осуществляется в налоговом учете. Наличие такой возможности приводит к возникновению вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию ОНА. Его сумма определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в рассматриваемой ситуации в декабре 2018 г., на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату. Начисление ОНА отражается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (абз. 2 п. 7, п. 9, 11, ч. 1 п. 16 Инструкции N 113).

Есть мнение специалиста Минфина, поясняющего, как поступать с суммой ранее начисленного ОНО в период изменения общеустановленной ставки налога на прибыль. Применительно к рассматриваемой ситуации представитель ведомства говорит о том, что по состоянию на 01.01.2023 ОНО следует доначислить с учетом изменения ставок, а на момент погашения — списать его сумму в общем порядке с учетом суммы доначисления. Полагаем, что аналогичный подход следует применять и в отношении ОНА.

Следовательно, по состоянию на 01.01.2023 организации следовало произвести доначисление ОНА и привести его сумму в соответствие ситуации, если бы его сумма была исчислена по ставке, действующей в 2023 г.

Перенести убытки прошлых лет можно при исчислении налога на прибыль по итогам 2023 г., т.е. в декларации за IV квартал. Информация об уменьшении прибыли 2023 г. на убытки 2018 г. отражается в разделе II части II декларации по налогу на прибыль. Если организация принимает решение о переносе убытков на текущую прибыль, то в декабре 2023 г. ОНА погашается. При этом в бухучете составляется проводка по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (ч. 2 п. 16 Инструкции N 113).

Применительно к приведенной ситуации рассмотрим вышеуказанное на примере.

Предположим, убыток, заявленный к переносу за 2018 г., составил 3500 руб. При отражении его суммы в разделе I части II декларации за 2018 г. в бухучете следует начислить ОНА. Его сумма составит 630 руб. (3500 х 18%). Так как с 2023 г. изменилась общеустановленная ставка налога на прибыль, на 01.01.2023 нужно доначислить ОНА на разницу прошлой и новой ставок налога на прибыль, т.е. на 2% (20% — 18%). Сумма доначисления составит 70 руб. (3500 х 2%). При осуществлении переноса убытков за 2018 г. на прибыль 2023 г. ОНА погашается.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документальное оформление
Декабрь 2018 г.
Начислен ОНА с суммы убытка, заявленного к переносу (3500 х 18%)	09	99	630	Бухгалтерская справка-расчет
Январь 2023 г.
В связи с увеличением с 01.01.2023 общеустановленной ставки налога на прибыль доначислен ОНА (3500 х 2%)	09	99	70	Бухгалтерская справка-расчет
Декабрь 2023 г.
При осуществлении переноса убытков на текущую прибыль отражено погашение ОНА (3500 х 20%)	99	09	700	Бухгалтерская справка-расчет

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex