Вопрос: Подрядчик оформил акт выполненных работ от 30.11.2023. Заказчик подписал акт 05.12.2023. На какую дату заказчику следует отразить расходы по данному акту для налога на прибыль? Какой подход в аналогичной ситуации будет применяться в 2024 г.?

Ответ: По мнению автора, в 2023 г. заказчик отражает расходы на день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, тогда в данном случае — 05.12.2023. Если такое условие в договоре не предусмотрено — в ноябре 2023 г.

В 2024 г. расходы будут отражаться в зависимости от даты, установленной в учетной политике, или даты утверждения месячной бухгалтерской отчетности за отчетный месяц, если организация ее составляет (на основании требований законодательства или в добровольном порядке).

Обоснование: Исходя из законодательства, действовавшего в 2023 г., датой совершения хозяйственной операции при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, является:

день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

дата составления первичного учетного документа — в других случаях (подп. 1.1.2 постановления N 55).

Таким образом, если договором предусмотрено указание даты в первичном учетном документе, то в рассматриваемом случае в 2023 г. датой завершения выполнения работ будет дата подписания акта заказчиком — 05.12.2023 и на эту дату (в декабре) отражаются расходы. Если такое правило не предусмотрено в договоре, то датой отражения расходов будет дата составления первичного учетного документа — 30.11.2023 и расходы отразятся в ноябре 2023 г.

В 2024 г. организации совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой первичным учетным документом завершено:

в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухучете в отчетном месяце;

в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухучете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80 (абз. 2 и 3 п. 1 постановления N 79).

Таким образом, в организации устанавливается дата, в пределах которой на основании оформленного первичного учетного документа хозяйственная операция отражается в месяце ее фактического осуществления.

Налоговый учет основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).

Соответственно, исходя из ситуации, изложенной в вопросе, и если предположить, например, что в учетной политике предельной датой является 20-е число месяца, то, поскольку завершение оформления хозяйственной операции первичным учетным документом произошло до указанной даты, расходы (затраты) для налога на прибыль отражаются в предыдущем месяце: если экстраполировать даты 2023 г. на 2024 г. — в ноябре 2024 г.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex