Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Восстановлению инвестиционный вычет подлежит только в случаях, указанных в подп. 3.28 ст. 174 НК. Про приостановление применения инвестиционного вычета в периоде неначисления амортизации в налоговом законодательстве ничего не сказано. В связи с этим можно сделать вывод, что приостанавливать применение инвестиционного вычета в период неначисления амортизации организация не обязана (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК, п. 1 постановления N 991).

В общем случае при приобретении объектов основных средств в лизинг лизингополучатель не вправе применить инвестиционный вычет. Однако данный запрет не распространяется на договоры лизинга, предусматривающие выкуп объекта лизинга. Таким образом, при соблюдении остальных условий к стоимости грузового автомобиля, приобретенного по договору лизинга с выкупом предмета лизинга, возможно применить инвестиционный вычет в общеустановленном порядке (абз. 1 ч. 2, абз. 2 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Право на применение инвестиционного вычета при получении предмета лизинга по договору лизинга возникает у лизингополучателя только в том случае, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта лизинга. Вместе с тем с 2024 г. в НК установлен запрет на применение инвестиционного вычета по основным средствам, приобретенным по договору возвратного лизинга. Данное исключение действует независимо от наличия в договоре лизинга условия о выкупе объекта лизинга (абз. 1 ч. 2, абз. 2 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Если ранее чем по истечении трех лет с момента принятия основных средств к бухучету осуществляется их использование в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, то сумма инвестиционного вычета, ранее исчисленного от первоначальной стоимости этих основных средств, включается во внердоходы. Такие доходы отражаются на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования основного средства в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения. В рассматриваемой ситуации эта дата соответствует последнему дню 2023 г., а именно 31.12.2023 (подп. 3.28 ст. 174 НК).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. По разъяснению специалистов налоговых органов исчисленный инвестиционный вычет организация может включать в состав налогооблагаемых затрат в нескольких отчетных периодах или в одном отчетном периоде на протяжении указанных двух лет в порядке, установленном организацией самостоятельно (подп. 2.2 ст. 170 НК).

Ограничение в возможности применения инвестиционного вычета установлено в том числе в зависимости от способа поступления в организацию основного средства.Так, на основные средства, полученные безвозмездно, право на применение инвестиционного вычета не распространяется (абз. 3 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК).

В случаях, предусмотренных подп. 3.28 ст. 174 НК, суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, ранее включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются в состав внердоходов. Каких-либо особенностей в порядке восстановления инвестиционного вычета в случае распределения его суммы между операциями, облагаемыми налогом на прибыль в различном порядке, налоговым законодательством не установлено. Специалисты налоговых органов придерживаются позиции, что в данном случае включать в состав внердоходов необходимо инвестиционный вычет в полной сумме.

Право на применение инвестиционного вычета определено только для целей исчисления налога на прибыль, т.е. используется исключительно в налоговом учете. Составление бухгалтерской справки-расчета в определенных случаях установлено законодательством о бухучете и отчетности. Сам факт применения инвестиционного вычета в бухучете не отражается. Поэтому обязанности составлять бухгалтерскую справку-расчет, содержащую сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов, и необходимую для отражения хозяйственных операций в бухучете, у организации нет. Вместе с тем плательщики налогов обязаны осуществлять учет объектов налогообложения (вести налоговый учет). В связи с этим использование права на применение инвестиционного вычета целесообразно фиксировать. Для этих целей могут составляться регистры налогового учета, различные табличные формы, справки, расчеты и т.д. (ч. 2 п. 9 Стандарта N 80, абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, ч. 1, 3 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З, п. 1 и 2 ст. 39 НК).

В соответствии с Указом N 92 организации вправе применять инвестиционный вычет по электромобилям, включая легковые, в пределах 100% их первоначальной стоимости. Для целей Указа N 92 под термином «электромобили» понимаются транспортные средства категорий M, MG, N, NG, приводимые в движение исключительно электрическим двигателем. Следовательно, на гибридные легковые автомобили положения Указа N 92 не распространяются (подп. 1.1, абз. 6 п. 4 Указа N 92).

Право на применение инвестиционного вычета по приобретаемым основным средствам возникает в квартале, на который приходится месяц начала начисления по ним амортизации, и может быть реализовано в течение двух лет с указанного периода. Если по приобретаемым в 2024 г. основным средствам начисление амортизации не начато, то к их первоначальной стоимости применение инвестиционного вычета невозможно. Данное право возникнет с момента начала начисления амортизации по этим основным средствам. То, что основные средства приобретены в период неначисления амортизации, не ограничивает организацию в праве применения по ним инвестиционного вычета при соблюдении для этого установленных условий (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК, п. 1 постановления N 991).