Корреспонденция счетов: Как учесть приобретение путевки в детский оздоровительный лагерь, удешевленной за счет госсредств, а также доплату за улучшение качества питания в нем?

Ситуация

Организация на условиях предоплаты приобрела для ребенка работника путевку в детский оздоровительный лагерь сроком на 18 дней с круглосуточным пребыванием. Лагерь находится на территории Республики Беларусь, путевка в него удешевлена за счет госсредств.

В товарной накладной (ТН) на путевку отдельными строками указаны:

— стоимость путевки — 788,62 руб. (без НДС);

— доплата за улучшение качества питания — 33,48 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 5,58 руб.).

Из заработной платы работника по его заявлению предварительно удержана доплата за улучшение качества питания в размере 100%, а также 30% от стоимости путевки.

Общие положения

Право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет госсредств, имеют дети в возрасте 6 — 18 лет, в том числе дети лиц, работающих по трудовым договорам (п. 3 Положения N 662).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием на 18 и более дней составляет не менее 10% от ее полной стоимости. По заявлению родителя она может быть удержана из заработной платы, если не превышает 20% от нее. Удержанная сумма перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа (абз. 2 ч. 1 и ч. 3 п. 9 Положения N 662).

Организация, которая приобретает для детей своих работников путевки, удешевленные за счет госсредств, оплачивает лагерю их стоимость с учетом этого удешевления (абз. 2 ч. 3 п. 8, п. 6 Положения N 662).

Бухгалтерский учет

Сумма родительской платы за путевку в детский лагерь представляет собой прочий доход по текущей деятельности и отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (ч. 1 п. 57, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50).

Удержание этой суммы из заработной платы производится по заявлению работника и отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (ч. 6 п. 55, ч. 5 п. 57 Инструкции N 50).

Расчеты за приобретенные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно перечисление предоплаты за путевку и доплаты за улучшение качества питания отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 1 и 4 п. 47 Инструкции N 50).

Путевка в лагерь может учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» и отражается в сумме фактических затрат на ее приобретение. В нашей ситуации к таким затратам помимо стоимости самой путевки относится доплата за улучшение качества питания с учетом НДС, т.к. она непосредственно связана с приобретением этой путевки, а сумма НДС не подлежит вычету (абз. 4 ч. 1 п. 7 НСБУ N 64; ч. 16 п. 16 Инструкции N 50; подп. 2.15 ст. 115, п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Таким образом, принятие к бухгалтерскому учету путевки в детский оздоровительный лагерь с учетом доплаты отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 17 п. 16, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

При выдаче работнику путевки ее стоимость отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности и списывается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102; ч. 19 п. 16 Инструкции N 50).

НДС

Стоимость путевки в лагерь, а также сумма доплаты за улучшение качества питания, уплаченные плательщиком для своих работников и членов их семей, не являются объектом обложения НДС. Если при их приобретении организации был предъявлен НДС, то он не подлежит вычету и относится на увеличение стоимости приобретенных услуг (подп. 2.15 ст. 115, п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

ЭСЧФ по таким оборотам организацией не создается (подп. 3.8 ст. 131 НК).

Подоходный налог

Оплаченная организацией и не компенсируемая родителями стоимость детской путевки в оздоровительный лагерь признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме (ч. 1 ст. 195, ч. 1 п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК). Такой доход освобождается от налогообложения независимо от его размера (п. 14 ст. 208 НК).

Поскольку доплата за улучшение качества питания полностью возмещается работником, ее сумма не включается в доход ребенка и соответственно не является объектом обложения подоходным налогом.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, относятся к выплатам, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 9.6 Перечня N 115).

На возмещаемую работником сумму доплаты за улучшение качества питания взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, поскольку доход в данном случае отсутствует.

Налог на прибыль

Оплата путевки в детский лагерь, а также доплата за улучшение качества питания, произведенные за счет средств организации, не учитываются при налогообложении прибыли (абз. 2 подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).

Принимая во внимание позицию МНС, при возмещении работником полностью или частично личных расходов, оплаченных в его интересах организацией, для целей исчисления налога на прибыль не возникает ни выручки, ни внереализационного дохода. Соответственно такие суммы не включаются ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено 30% от стоимости путевки, подлежащей возмещению работником <*> 788,62 x 30% + 33,48	73	90-7	270,07	Заявление работника, бухгалтерская справка-расчет
Из заработной платы работника удержана подлежащая возмещению часть стоимости путевки	70	73	270,07	Заявление работника, бухгалтерская справка-расчет
Перечислена предоплата за путевку с улучшенным питанием 788,62 + 33,48	60	51	822,10	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражено приобретение путевки с улучшенным питанием	10	60	822,10	ТН
Путевка с улучшенным питанием выдана работнику для его ребенка <*>	90-10	10	822,10	Выписка из протокола заседания комиссии (копия протокола) о выделении путевки, отметка в журнале учета путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации
——————————— <*> Не учитывается при налогообложении прибыли. По таким доходам (расходам) возникают постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете не отражаются, но раскрываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 5 п. 2, п. 3 — 5 Инструкции N 113; подп. 52.12 НСБУ N 104).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex