Вопрос: Белорусская организация зарегистрировала в Норвегии представительство, оно не занимается там коммерческой деятельностью, но получает доходы в виде процентов от источников в Норвегии. Источники дохода — банки Норвегии, в которых открыты счета представительства. Доходы зачисляются на счет представительства за минусом налога на доход, удерживаемый источниками дохода. Зачитывается ли в Республике Беларусь налог на доходы, уплаченный в Норвегии?

Ответ: Для устранения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа, применяются положения ст. 144 НК и международных договоров.

Согласно п. 1 ст. 144 НК фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных статьей 144 НК.

В данном пункте ст. 144 НК ссылка на международный договор отсутствует. Это означает, что независимо от того, есть или нет с конкретным иностранным государством у Республики Беларусь международный налоговый договор, устранение двойного налогообложения доходов (прибыли) белорусской организации осуществляется на основании положений законодательного акта Республики Беларусь.

Определение полученного в иностранном государстве дохода, в отношении которого будет произведен зачет, дано в п. 2 ст. 144 НК. Это доход (выручка) белорусской организации, которые облагаются налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве:

либо согласно положениям международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии);

либо в соответствии с положениями законодательства этого иностранного государства.

Если в отношениях между Республикой Беларусь и иностранным государством отсутствует международное налоговое соглашение или оно есть, но не применяется, устранение двойного налогообложения доходов происходит только в соответствии со статьей 144 НК.

Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенное 15.02.1980, правопреемником которого являлась Республика Беларусь, в настоящее время не применяется. Поэтому в данном случае применяются нормы ст. 144 НК <*>.

В описанной ситуации белорусская организация получает доходы в виде процентов через открытое в Норвегии представительство посредством счета этого представительства. Источник доходов находится в Норвегии.

Налогообложение доходов представительства белорусской организации в Норвегии происходит в соответствии с законодательством Норвегии, то есть и объект налогообложения, и налоговая база, и ставка налога на доходы определены в соответствии с законодательством Норвегии.

Зачет суммы уплаченного в Норвегии налога осуществляется в Республике Беларусь в соответствии с нормами п. 3 ст. 144 НК.

В частности, зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.

Сумма налога, уплаченная (удержанная) в иностранном государстве (в данном случае — в Норвегии), пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения ее в доход иностранного государства.

Факт уплаты может подтверждаться:

— справкой произвольной формы, выданной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов в иностранном государстве;

— справкой (иным документом) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве <*>.

В справке, выдаваемой в произвольной форме в иностранном государстве, должны быть отражены такие обязательные показатели, как:

— наименование белорусской организации;

— название уплачиваемого в иностранном государстве налога;

— дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

— название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

— ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Любой из этих документов можно представить в налоговый орган по месту постановки белорусской организации на учет в Республике Беларусь для зачета уплаченного в Норвегии налога на доходы.