Определяем дебиторскую задолженность, подлежащую взысканию
Плательщик — организация (далее — плательщик) обязан исполнять свои налоговые обязательства в установленные законодательством сроки путем уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней. Задолженность перед бюджетом может возникнуть из-за отсутствия денежных средств на текущих (расчетных) счетах. В этом случае плательщику необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о дебиторах для взыскания денежных средств в уплату налогов, сборов (пошлин) пеней с их счетов <*>.
Внимание!
Во избежание применения к плательщику административной ответственности даже при отсутствии денежных средств на текущих (расчетных) счетах ему следует представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки <*>.
Взысканию подлежат денежные средства в размере, не превышающем задолженность дебитора перед плательщиком. Задолженность взыскивается как с дебиторов-организаций, так и с дебиторов — индивидуальных предпринимателей <*>.
Внимание!
Налоговый орган обращает взыскание только на дебиторскую задолженность, по которой срок погашения обязательств между плательщиком и его дебиторами уже истек <*>.
Пример. Определение дебиторской задолженности, подлежащей взысканию
4 июля организация-продавец отгрузила покупателю «А» товар с условием оплаты не позднее 18 июля, покупателю «Б» — не позднее 30 июля. На 25 июля у продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателей «А» и «Б» за товар. Срок погашения задолженности покупателя «А» истек 19 июля, следовательно, такая задолженность подлежит взысканию налоговым органом. Взыскание задолженности с покупателя «Б» не производится, т.к. срок оплаты по условиям договора истекает 31 июля.
Обратите внимание!
В отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора не принимается <*>.
Определяем срок подачи в налоговый орган сведений о дебиторах
За счет денежных средств дебиторов можно погасить только неисполненные налоговые обязательства (неуплаченные пени плательщика) <*>. Для погашения задолженности перед бюджетом за счет дебиторской задолженности плательщик должен не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности перед бюджетом обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет <*>.
Пример. Определение срока подачи документов в налоговый орган
В связи с отсутствием денежных средств организация не уплатила налог при УСН за II квартал 2019 года по сроку 22 июля 2019 г. <*>. Исчисление пятидневного срока для представления в налоговый орган документов с целью взыскания с дебиторов денежных средств в уплату налога при УСН начинается с 23 июля и заканчивается 29 июля 2019 г.
Представляем в налоговый орган перечень дебиторов и документы, подтверждающие дебиторскую задолженность
Для того, чтобы налоговый орган взыскал с дебитора денежные средства, плательщик должен представить перечень дебиторов, а также копии документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности (например, договоры, акты выполненных работ, накладные, платежные документы, регистры бухгалтерского учета и проч.). Перечень дебиторов представляется по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Его можно подать в письменном или электронном виде <*>. Кроме того, плательщик может представить заявление об уступке требования кредитора по установленной форме и документ, подтверждающий наличие дебиторской задолженности, подписанный дебитором и плательщиком (например, акт сверки) <*>.
Пример. Образец заполнения перечня дебиторов
| N п/п | Наименование дебитора, УНП дебитора | Сумма дебиторской задолженности, рублей | Реквизиты документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности | Дата возникновения просроченной дебиторской задолженности | Дата истечения срока исковой давности согласно нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | ООО «Пром-плюс», УНП xxxxxxxxx | 9500 | Договор поставки от 02.01.2019 N 6, ТТН от 03.01.2019 N 787878 на сумму 9500 руб. | 04.04.2019 | 04.04.2022 <1> |
| ИТОГО | X | 9500 | X | X | X |
| <1> Дата начала течения срока исковой давности — это первый день просрочки — 04.04.2019 <*>. Срок исковой давности для требований, вытекающих из договора поставки, составляет 3 года (для требований, которые вытекают из качества поставленных товаров — срок 1 год <*>). Следовательно, срок исковой давности в данной ситуации истекает 03.04.2022 (04.04.2019 + 3 года). Учитывая, что это воскресенье (нерабочий день), последний день срока исковой давности будет следующий за ним первый рабочий день, то есть 04.04.2022 — понедельник <*>. Необходимо отметить, что течение срока исковой давности может быть прервано или приостановлено <*>. |
|||||
За достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет ответственность плательщик <*>.
В случае если налоговый орган установит факт представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности, взысканная с дебитора сумма подлежит возврату <*>.
Если плательщик предполагает, что собственных средств для уплаты налогов будет недостаточно, он имеет право обратиться в налоговый орган и подать перечень дебиторов до наступления срока платежа. При возникновении задолженности перед бюджетом инспекция МНС направит в банк документы на списание дебиторской задолженности со счетов дебиторов. Такое обращение позволит плательщику уменьшить сумму пени за несвоевременное исполнение своих обязательств.
На заметку
Днем возникновения задолженности является день, следующий за последним днем срока уплаты налога <*>.
Внимание!
За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах организация может быть привлечена к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин <*>. Кроме того, в подобных ситуациях налоговые органы имеют право проводить мероприятия по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов <*>.
На основании поданных организацией документов, содержащих сведения о дебиторах, налоговый орган выносит соответствующее решение и списывает денежные средства дебитора в счет уплаты налогов, сборов (пошлин) пеней плательщика <*>.
Внимание!
Налоговая инспекция уведомит дебитора через личный кабинет о том, что принято решение о взыскании задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пени плательщика за счет средств дебитора <*>.
Отражаем в бухучете погашение задолженности по налогам за счет средств дебиторов
Для отражения в учете списания задолженности по налогам и погашения дебиторской задолженности плательщик может получить в налоговых органах по запросу сведения о суммах, взысканных с дебиторов.
Уменьшение задолженности плательщика перед бюджетом и дебитора перед плательщиком отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.
