Вопрос: В августе 2017 г. организация обнаружила ошибку в исчислении налога при УСН за IV квартал 2016 года и представила уточненную декларацию. Налог, подлежащий доплате согласно уточненной декларации, уплачен 30.08.2017. За какой период и по какой ставке будут начислены пени в приведенной ситуации?

Ответ: Пени будут начислены за период с 24.01.2017 по 30.08.2017 включительно исходя из ставок рефинансирования Нацбанка, действовавших в этом периоде.

Обоснование: При обнаружении ошибки в исчислении налога необходимо внести соответствующие исправления. Поскольку ошибка обнаружена за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации за прошлый налоговый период <1>.

Налоговым периодом при УСН признается календарный год, отчетным — месяц либо квартал. Налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года, декларация представляется не позднее 20-го числа, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом <2>.

В рассматриваемой ситуации изменения вносятся в декларацию за IV квартал 2016 года <3>. На основании уточненной декларации образуется задолженность по сроку 23.01.2017 (22.01.2017 приходится на выходной), которая погашена 30.08.2017.

В случае нарушения сроков уплаты налогов начисляются пени, которые исчисляются начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты, за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты <4>.

Пени определяются в процентах от неуплаченных сумм налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства (далее — СР).

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле <5>:

Таким образом, в приведенной ситуации пени будут начислены за период с 24.01.2017 по 30.08.2017 включительно исходя из соответствующих ставок рефинансирования:

с 24.01.2017 по 14.02.2017 — 17% годовых <6>;

с 15.02.2017 по 14.03.2017 — 16% годовых <7>;

с 15.03.2017 по 18.04.2017 — 15% годовых <8>;

с 19.04.2017 по 13.06.2017 — 14% годовых <9>;

с 14.06.2017 по 18.07.2017 — 13% годовых <10>;

с 19.07.2017 по 30.08.2017 — 12% годовых <11>.