Вопрос: На каких счетах бухгалтерского учета и как при налогообложении прибыли следует учитывать в 2022 г. суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, выплачиваемые согласно ст. 160 ТК, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм?

Ответ: Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально — трудовым договором (ст. 160 ТК).

В отношении отражения в бухгалтерском учете начисленных дополнительных поощрительных отпусков, выплачиваемых согласно ст. 160 ТК, а также взносов в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм, отметим следующее.

Согласно п. 7 Инструкции N 102 расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

— себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

— управленческие расходы;

— расходы на реализацию;

— прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции N 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего «другие» расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции N 102).

Поскольку предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством, затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции N 50).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции N 50).

Пунктом 55 Инструкции N 50 определено, что счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Таким образом, суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм, отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

-затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

При налогообложении не учитываются отдельные выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Дополнительные поощрительные отпуска, предусмотренные ст. 160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Следовательно, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.

Отметим, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, поскольку:

— в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 ст. 170 НК);

— в состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex