Вопрос: Можно ли сдать в аренду имущество, находящееся на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?

Ответ: В отношении имущества, учтенного на счете 47, законодательство не содержит ограничений в части возможности сдачи в аренду. Однако в таком случае имущество уже не должно учитываться на счете 47.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законодательными актами могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (п. 1 ст. 578 ГК).

В отношении имущества, учтенного на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», законодательство не содержит ограничений в части возможности сдачи в аренду. Однако в случае сдачи в аренду имущества либо таких намерений имущество уже не должно учитываться на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Признание основных средств предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25.

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания (ч. 1 п. 3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25):

— балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

— долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

— реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является (ч. 2 п. 3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25):

— наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

— принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25 (п. 4 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25).

Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25. Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу) (п. 7 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25).

При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухучете в качестве предназначенных для реализации производятся записи (п. 12 Инструкции по бухучету долгосрочных активов N 25):

Д-т 01 «Основные средства» — К-т 02 «Амортизация основных средств» — на накопленные по долгосрочным активам (в том числе входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухучету в качестве предназначенных для реализации;

Д-т 01 «Основные средства» — К-т 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» — на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

Д-т (К-т) 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» — К-т (Д-т) 91 «Прочие доходы и расходы» — на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы) (если процедура обесценения проводилась).

Суммы доначисленной амортизации, которая была бы отражена в бухучете, если бы данный актив не был принят к бухучету в качестве предназначенного для реализации, учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции N 102):

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», — К-т 02 «Амортизация основных средств».

Отметим, что если организацией было принято решение не начислять амортизацию по соответствующим основным средствам на основании постановления N 991 и (или) постановления N 380, то если бы основные средства не были приняты к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, амортизация по ним не начислялась бы в соответствии с принятым решением организации и организации не нужно восстанавливать (корректировать) амортизационные отчисления по основным средствам, признание которых в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации прекращено.

При выборе счета для отражения сдачи имущества в аренду следует учитывать положения учетной политики организации, норм п. 2, 14 Инструкции N 102, п. 8 Инструкции N 50, Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости N 25.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex