Вопрос: ИП применяет УСН и планирует перейти на общий порядок ведения учета. Нужно ли ему вести книгу учета валовой выручки в соответствии с приложением 2 к Инструкции N 5?

Ответ: ИП, применяющий УСН с ведением учета доходов и расходов на общих основаниях, не ведет книгу учета валовой выручки в соответствии с приложением 2 к Инструкции N 5.

Обоснование: ИП, применяющие УСН, вправе по своему выбору:

— вести учет в Книге при УСН согласно Инструкции N 4/1/1/1;

— либо вести учет доходов и расходов на общих основаниях согласно  Инструкции N 5 (п. 1, 5 ст. 333 НК, п. 1, ч. 2 п. 2 Инструкции N 5).

С целью своевременного и правильного исчисления налогов ИП на УСН с ведением учета по Инструкции N 5 обязан вести:

— книгу учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9;

— карточки лицевых счетов работников (подрядчиков) по форме согласно приложению 10 — при привлечении ИП физических лиц по трудовым договорам и (или) договорам подряда (оказания услуг);

— книгу учета сумм НДС согласно приложению 11 — при применении УСН с НДС (ч. 2 п. 5, ч. 2, 3 п. 13, ч. 1 п. 90 Инструкции N 5).

Для определения налоговой базы налога при УСН выручку от реализации и внереализационные доходы на основе подтверждающих документов ИП фиксируют в книге учета доходов и расходов. В выручку от реализации для целей УСН ИП включают доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном для ИП при уплате подоходного налога с учетом особенностей ст. 328 НК, и отражают их в графе 4 книги. Внереализационные доходы для целей УСН ИП отражают соответственно в графе 6 книги (п. 1, 6, ч. 1 п. 10 ст. 328 НК, ч. 2 п. 85, абз. 3 п. 86, ч. 2, 3 п. 88 Инструкции N 5).

Для целей УСН расходы ИП не имеют значения, поэтому он вправе не заполнять графы о расходах книги учета доходов и расходов, а также не вести учет основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции) (ч. 9 п. 13, ч. 9 п. 89 Инструкции N 5).

Однако, если ИП на УСН с ведением учета по Инструкции N 5 желает знать результат своей деятельности за определенный отчетный период, например, для правильного определения и выплаты личного дохода, он вправе вести исходя из специфики осуществляемой деятельности следующие книги:

— книгу учета основных средств по форме согласно приложению 3;

— книгу учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4;

— книгу учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно приложению 5;

— книгу учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6;

— книгу учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 7;

— книгу суммового учета товаров по форме согласно приложению 8.

На основании этих книг в последующем заполняются графы о расходах книги учета доходов и расходов и определяется результат деятельности ИП (ч. 4 п. 13, ч. 2 п. 87, ч. 8 п. 89 Инструкции N 5).

В книге учета валовой выручки по форме согласно приложению 2 ведут учет валовой выручки ИП, уплачивающие единый налог. Выручка от реализации и внереализационные доходы, отражаемые в графах 2а и 2б этой книги, определяются в порядке, установленном ст. 342 НК для исчисления единого налога. Книга учета валовой выручки заполняется за каждый отчетный квартал без нарастающего итога, что также связано со спецификой исчисления единого налога (ч. 1, 2, 4 п. 17, подп. 18.1, ч. 2 подп. 18.3 Инструкции N 5).

Таким образом, при применении УСН с ведением учета по Инструкции N 5 ИП свою валовую выручку в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов отражает в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9. Применение формы книги учета валовой выручки согласно приложению 2 для отражения валовой выручки ИП на УСН не предусмотрено.

Ирина Драко,  эксперт в области
бухгалтерского учета и налогообложения

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex