Как отражаются в учете организации отпускные за дни трудового отпуска, предоставленного авансом? Надо ли корректировать затраты при увольнении работника?

Ситуация

В организации 01.10.2021 увольняется работник по соглашению сторон. В январе 2021 г. ему был предоставлен трудовой отпуск 24 календарных дня за период 01.06.2021 — 31.05.2022. Отпускные начислены в размере 800 руб. Перечислены на личную банковскую карточку работника за 2 дня до начала отпуска. При увольнении отпускные за дни отпуска, предоставленного авансом, работник не возвращает.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в организации не создается.

Окончательный расчет с работником не рассматривается.

Общие положения

Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК).

Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, — промежуток времени, равный по продолжительности календарному году, но исчисляемый для каждого работника со дня приема на работу (ст. 163 ТК).

Виды трудового отпуска — основной и дополнительный (п. 1 ч. 2 ст. 150 ТК). Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей и не может быть менее 24 календарных дней (ст. 155 ТК). Дополнительные отпуска предоставляются при наличии оснований, установленных законодательством, коллективным или трудовым соглашением, нанимателем ( п. 3 ч. 1 ст. 261-2, ст. 157 — 160 ТК).

Если работник увольняется, и он не использовал (или использовал не полностью) трудовой отпуск, ему выплачивается денежная компенсация. Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право). Соответственно, за часть рабочего года денежная компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени (ст. 179 ТК).

Работник может уволиться до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск. Но в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон удержания за неотработанные дни отпуска наниматель произвести не может (п. 2 ч. 2 ст. 107 НК).

Подоходный налог

Отпускные признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 ст. 197 НК). Организация как налоговый агент при выплате отпускных обязана исчислить, удержать и перечислить подоходный налог в бюджет (п. 1 ст. 216 НК). Налог, исчисленный со всей суммы отпускных, удерживается при их фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления отпускных на счет работника (ч. 1 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Отпускные являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 Положения N 1297).

Взносы в ФСЗН с отпускных перечисляются не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц (в случае поквартальной уплаты взносов — за последний месяц отчетного квартала) (п. 4 Положения N 40).

Взносы в Белгосстрах перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены отпускные, на которые начислены взносы (п. 5, 7 Положения N 1297).

Бухгалтерский учет

Отпускные включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9 — 12 Инструкции N 102). В бухгалтерском учете начисление отпускных отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 22, 23, 26 — 28, 30, 35, ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам, и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работника, а также удержание из дохода работника суммы подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» соответственно (ч. 6 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Перечисление отпускных на личную банковскую карточку работника отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Так как при увольнении отпускные за дни отпуска, предоставленного авансом, работник не возвращает, корректировать начисленные ранее суммы отпускных, налогов и взносов не требуется.

Налог на прибыль

Отпускные, в том числе и за дни отпуска, предоставленного авансом, начисляются работнику в соответствии с законодательством (ст. 153 ТК). Следовательно, при налогообложении прибыли они учитываются в составе затрат как расходы на оплату труда (п. 1, 2.9 ст. 170 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на отпускные и производимые за счет организации, также учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 2.5 ст. 170 НК).

Оснований для корректировки затрат в октябре 2021 г. нет.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный учетный документ
Бухгалтерские записи в январе 2021 г.
Начислены отпускные <*> 20 (23, 25, 26 и др.) 70 800 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость

Удержан подоходный налог

(800 x 13%)

70 68-4 104 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Начислены взносы в ФСЗН <*>

(800 x 34%)

20 (23, 25, 26 и др.) 69 272 Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны взносы в ФСЗН

(800 x 1%)

70 69 8 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Начислены взносы в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) <*>

(800 x 0,6%)

20 (23, 25, 26 и др.) 76-2 4,8 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены отпускные

(800 — 104 — 8)

70 51 688 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Расходы включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex