Не начислили НДС по сдаче металлолома заготовительной организации

1. Ситуация

Организация в декабре 2022 г. сдала металлолом. Из-за утери ТТН и акта приемки металлолома не отразила это в бухучете, не исчислила НДС, не выставила ЭСЧФ и не учла в налоге на прибыль. Ошибку обнаружили в июне 2023 г., т.к. нашлись документы по сдаче металлолома заготовительной организации: ТТН и акт приемки металлолома, датированные декабрем 2022 г.

Организация применяет ОСН (отчетный период по НДС — квартал), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляет, налогооблагаемая прибыль за 2022 г. была. В бухучете только отражено оприходование металлолома на счете 10-13 «Лом и отходы». Иные проводки по данной сделке не делали.

2. Последствия

От сдачи металлолома организация получает доход, который нужно отразить в бухучете на основании акта приемки металлолома заготовительной организации. Из этой суммы исчисляют НДС по ставке 20% и выставляют в адрес заготовительной организации ЭСЧФ. При расчете налога на прибыль учитывается доход от сдачи металлолома, его учетная стоимость и исчисленный НДС. Организация этого не сделала в декабре 2022 г. из-за утери документов (ТТН и акта приемки металлолома). Тем самым она:

— занизила налоговую базу по НДС, сумму исчисленного налога в декларации по НДС за IV квартал 2022 г. и не доплатила НДС за этот период (подп. 1.2 ст. 22 НК);

— не выставила ЭСЧФ заготовительной организации (подп. 1.4.1 ст. 22 НК);

— неверно рассчитала налог на прибыль за IV квартал 2022 г.;

— исказила данные бухгалтерского учета и отчетности за 2022 г.

За неполную уплату налогов в установленный срок предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 1 — 5 ст. 14.4 КоАП):

— на должностное лицо от 2 до 20 БВ;

— организацию 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.

Если организация самостоятельно до проведения налоговыми органами проверки внесет изменения в налоговые декларации и доплатит суммы налога, то административной ответственности не будет (абз. 3 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП).

Однако за неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательства по уплате налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. 1, ч. 1 и 2 п. 2 ст. 55 НК).

За ненаправление ЭСЧФ в установленный срок предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на должностное лицо до 20 БВ (ч. 1 ст. 14.6 КоАП).

3. Что нужно сделать

3.1. Исправить налогообложение и налоговую отчетность

3.1.1. Исчислить НДС и внести изменения в декларацию по НДС

Оборот по реализации металлолома отражается в декларации по НДС того отчетного периода, на который приходится дата его отгрузки по ТТН. В рассматриваемой ситуации она датирована декабрем 2022 г. Поскольку организация отчитывается по НДС квартально, данный оборот по реализации и приходящийся на него НДС по ставке 20% надо было отразить в декларации по НДС за IV квартал 2022 г. (подп. 1.1 ст. 115, п. 1 и 2 ст. 121 НК; ч. 5 письма N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

Утерянная ТТН обнаружена в июне 2023 г., а ошибка в расчете НДС допущена за 2022 г. Значит, нужно представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2022 г. и по форме, действовавшей в тот период (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40 НК).

При создании уточненной декларации активируют (помечают галочкой) строку «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)». Затем на титульном листе нужно проставить знак «X» в строках:

— «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

— «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок».

Также в ней необходимо заполнить раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 Инструкции N 2).

Конкретный срок представления уточненной декларации законодательством не установлен. Целесообразно это сделать сразу после исправления ошибки в бухучете (п. 2 ст. 39, ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).

Обратите внимание!
Уточненную декларацию не представляют за налоговый период (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК):
— который подлежит проверке, в период ее проведения;
— который проверен.
Исключение составляют случаи, когда внесение корректировок связано с отражением в учете (бухгалтерском или налоговом) результатов проверки либо обстоятельств, которые наступили после ее начала, но имеют отношение к проверяемому периоду.

3.1.2. Направить ЭСЧФ заготовительной организации

На основании ТТН и полученного акта приемки металлолома организация должна была выставить ЭСЧФ заготовительной организации. Установленный срок — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки (подп. 2.1, п. 4 и 5 ст. 131 НК; ч. 8 письма N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

В нашем случае даты отгрузки, ТТН и акта приемки металлолома заготовительной организацией приходятся на декабрь 2022 г. Значит, направить ей ЭСЧФ надо было не позднее 10.01.2023. Однако организация этого не сделала.

Законодательством не установлен порядок исправления таких ошибок и сроки для этого. Выполнить обязанность организации по составлению ЭСЧФ и направлению его в адрес заготовительной организации целесообразно в месяце обнаружения ошибки — июне 2023 г. с учетом сроков подачи уточненной декларации по НДС за IV квартал 2022 г.

3.1.3. Уплатить в бюджет доначисленную сумму НДС

В результате исчисления НДС по сданному металлолому у организации может образоваться сумма НДС к уплате за IV квартал 2022 г., если не хватит ее «перекрыть» имеющимися за указанный период налоговыми вычетами. Однако ошибка обнаружена в июне 2023 г., т.е. после установленного срока уплаты — 23.01.2023 (ч. 7 ст. 4, п. 2 ст. 136 НК). Поэтому чтобы избежать мер ответственности за несвоевременную уплату, целесообразно доначисленную сумму НДС уплатить в бюджет до представления в ИМНС уточненной декларации по НДС за IV квартал 2022 г. (абз. 3 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП).

3.1.4. Исчислить и уплатить пени за просрочку уплаты НДС

Пени начисляют за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения обязательства по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты, включая день уплаты налога (ч. 2 п. 2 ст. 55 НК).

Срок уплаты НДС за IV квартал 2022 г. — 23.01.2023 (ч. 7 ст. 4, п. 2 ст. 136 НК). Следовательно, в рассматриваемой ситуации пени будут начисляться с 24.01.2023 по дату уплаты НДС включительно.

Пени определяют в процентах от неуплаченной суммы налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, которая действовала в соответствующие периоды неисполнения обязательства по уплате. Ее рассчитывают с точностью до 4 знаков после запятой (ч. 1 п. 4 ст. 55 НК).

Справочно

В 2023 г. пени начисляют за каждый день просрочки по ставке:

— 0,0333% — с 01.01.2023 по 22.01.2023;

— 0,0319% — с 23.01.2023 по 28.02.2023;

— 0,0306% — с 01.03.2023 по 02.04.2023;

— 0,0292% — с 03.04.2023 по 01.05.2023;

— 0,0278% — с 02.05.2023 по 30.05.2023;

— 0,0271% — с 31.05.2023. по 27.06.2023;

— 0,0264% — с 28.06.2023

Уплатить в бюджет пени за неуплату налога целесообразно до подачи уточненной декларации одновременно с уплатой основной задолженности (п. 5 ст. 55 НК).

Обратите внимание!
Административная ответственность за неуплату или неполную уплату пеней не предусмотрена. Вместе с тем налоговые органы взыщут пени в установленном порядке (подп. 1.5 ст. 108 НК).

3.1.5. Внести изменения в декларацию по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль указанный в акте приемки металлолома доход от его сдачи учитывается в выручке, исчисленный НДС — в строке 3 раздела I декларации, а учетная стоимость металлолома — в затратах (п. 1 и 7 ст. 168, ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК; ч. 5 письма N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

В нашей ситуации организация не учла это в декларации по налогу на прибыль за 2022 г. Тем самым она отразила неверные показатели (выручку, затраты и налоги), которые нужно скорректировать (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).

Утерянные ТТН и акт приемки металлолома обнаружены в июне 2023 г., а ошибка в расчете налога на прибыль допущена за 2022 г. Значит, нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2022 г. и по форме, действовавшей в тот период (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40 НК).

При создании такой декларации активируют (помечают галочкой) строку «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)». Затем на титульном листе нужно проставить знак «X» в строках:

— «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

— «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок».

Также необходимо заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 Инструкции N 2).

Обратите внимание!
Уточненную декларацию не представляют за налоговый период (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК):
— который подлежит проверке, в период ее проведения;
— который проверен.
Исключение составляют случаи, когда внесение корректировок связано с отражением в учете (бухгалтерском или налоговом) результатов проверки либо обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к проверяемому периоду.

В результате исправления допущенной в 2022 г. ошибки может образоваться или нет переплата по налогу на прибыль.

Пример 1

Организация по ТТН сдала заготовительной организации 3 т металлолома по 180 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 30 руб.) за 1 т. Итоговая стоимость без НДС — 450 руб. (учетная стоимость оприходованного металлолома в бухучете). В акте приемки металлолома заготовительная организация указала «чистый» вес — 2,565 т на общую сумму с НДС — 461,70 руб. Исчисленный с нее НДС составил 76,95 руб. (461,70 руб. х 20 / 120).

При отражении данных сумм в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль у организации уменьшится прибыль к налогообложению на 65,25 руб. (461,70 — 450 — 76,95), что приведет к переплате налога.

Пример 2

Организация по ТТН сдала заготовительной организации 3 т металлолома по 180 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 30 руб.) за 1 т. Итоговая стоимость без НДС — 450 руб. (учетная стоимость оприходованного металлолома в бухучете). В акте приемки металлолома заготовительная организация указала «чистый» вес — 3 т на общую сумму с НДС — 540 руб. Исчисленный с нее НДС составил 90 руб. (540 руб. х 20 / 120).

При отражении данных сумм в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль у организации не изменится прибыль к налогообложению (540 руб. — 450 руб. — 90 руб.), что не приведет к переплате (недоплате) налога.

3.1.6. Зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Если в результате пересчета образуется переплата по налогу на прибыль за 2022 г., ее в установленном порядке можно:

— зачесть в счет уплаты налога на прибыль или других налогов (сборов, пошлин), пеней по ним или штрафов (п. 3 ст. 66 НК);

— вернуть на расчетный счет при отсутствии неисполненного обязательства по уплате налогов, пеней и штрафов (п. 1, 5 ст. 66 НК).

3.2. Исправить бухгалтерский учет и отчетность

3.2.1 Исправить бухучет

Как правило, в бухучете по сдаче металлолома делают следующие записи (абз. 2 п. 13, ч. 1 п. 17, п. 23 Инструкции N 102; ч. 5 и 6 письма N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость отгруженного металлолома	45	10-13
Отражен доход от сдачи металлолома	62	90-7
Исчислен НДС с дохода от сдачи металлолома	90-8	68-2
Списана учетная стоимость сданного металлолома	90-10	45

В нашем случае организация этого не сделала в 2022 г., а обнаружила это в июне 2023 г., т.е. после сдачи бухгалтерской отчетности. В такой ситуации ошибки исправляют:

— в месяце их обнаружения записями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 1 п. 12 НСБУ N 80);

— на основании составленной бухгалтерской справки-расчета (ч. 2 п. 9 НСБУ N 80).

Значит, организации в июне 2023 г. нужно сделать следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражен доход от сдачи металлолома	62	84
Доначислен НДС с дохода от сдачи металлолома	84	68-2
Списана учетная стоимость сданного металлолома	84	10-13
СТОРНО Уменьшен налог на прибыль за 2022 г. <*>	84	68-3
Начислены пени по НДС	90-10	68-2

———————————

<*> В случае образования переплаты после пересчета налога на прибыль.

Начисление пеней также отражают на основании бухгалтерской справки-расчета (ст. 10 Закона N 57-З).

В случае применения к организации административной ответственности в виде штрафа его отражают аналогично учету пеней.

3.2.2. Отражаем ошибку в бухотчетности

Пересчитывать из-за ошибок уже утвержденную бухотчетность за 2022 г. не нужно. Ошибки прошлых лет учитываются при составлении отчетности за 2023 г. (год, в котором они выявлены и исправлены). Для этого отражаемые в ней показатели прошлых лет нужно пересчитать таким образом, как если бы ошибки никогда не было (п. 12 НСБУ N 80).

Обратите внимание!
Показатели прошлого года, отражаемые в отчетности за текущий год, из-за исправления ошибок могут не совпадать с аналогичными показателями прошлогодней отчетности.

3.3. Исправить статотчетность

Если исправление выявленной ошибки текущего года повлияло на показатели сданных статотчетов, то их нужно исправить и представить взамен верные. Срок исправления — в течение 5 дней со дня выявления искажений данных статотчетности (п. 16 Инструкции N 100).

Статотчетность исправляют за тот отчетный период, в котором были представлены недостоверные данные (за тот отчетный период, в котором были внесены исправления в первичные учетные и иные документы) (абз. 3 ч. 1 п. 18 Инструкции N 100).

Обратите внимание!
Представление искаженных данных статотчетности лицом, которое ответственно за ее составление и представление, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 БВ (ч. 1 ст. 24.12 КоАП).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex