3 ноября 2017 г. состоялась практическая конференция «Реформа строительной отрасли Республики Беларусь: итоги-2017, новации-2018». Организатором мероприятия выступило Минстройархитектуры при поддержке ООО «ЮрСпектр». На конференции, в частности, были рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в строительстве. Остановимся на некоторых из них подробнее.

На практике у организаций часто возникают сложности с составлением и заполнением актов сдачи-приемки выполненных строительных работ. Какие формы актов предусмотрено применять при строительстве объектов по неизменным договорным (контрактным) ценам и на что обратить внимание при оформлении актов?

 При строительстве объекта по неизменной договорной (контрактной) цене выполненные работы оформляются актом по форме С2-б. В случае наличия не предусмотренных проектной документацией дополнительных работ по ним составляется акт формы С-2а. Напомним, что акт С-2а также применяется при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ по текущему ремонту.<1>

Что касается заполнения актов выполненных работ, то в ближайшее время Минстройархитектуры планирует утвердить соответствующую Инструкцию. В ней, в частности, будут закреплены следующие требования:

– в бухучете допускается отражать акты только при наличии в них подписей обеих сторон (исполнителя и заказчика);

– заполнение всех предусмотренных в акте реквизитов (в том числе и дат получения документов) является обязательным;

– если по договору строительного подряда обе стороны – резиденты Республики Беларусь, акты должны составляться только в белорусских рублях; и др.

Если стоимость работ по актам меньше согласованной с заказчиком цены, то может ли подрядчик претендовать на оплату работ исходя из цены, указанной в договоре строительного подряда?

 Да, может, но при условии достижения потребительских и качественных характеристик объекта в соответствии с проектной документацией. Снижение фактической стоимости подрядных работ по отношению к неизменной цене считается экономией подрядчика и относится у него на финансовые результаты. Однако здесь есть исключение. Так, экономия не подлежит оплате при строительстве жилых домов для граждан, получающих господдержку. <2>

 В каком периоде в бухучете следует отражать корректировочные акты выполненных работ?

Корректировочные акты отражаются подрядчиком в бухучете в том отчетном периоде, в котором они подписаны сторонами. При этом правило «10-го числа» к таким актам не применяется. Это связано с тем, что корректировочные акты подтверждают не выполнение работ, а изменение их стоимости за прошлые отчетные периоды. <3>

Нужно ли генподрядчику оформлять отдельный первичный учетный документ (ПУД) по оказываемым субподрядчику услугам генподрядчика (далее — генуслуги)?

 Если в договоре с субподрядчиком указана только стоимость самих работ без упоминания генуслуг, то генподрядчику не нужно составлять отдельный ПУД на оказание таких услуг. Когда в договоре между генподрядчиком и субподрядчиком генуслуги выделены отдельно, то генподрядчик оформляет их отдельным ПУД (актом оказанных услуг или иным ПУД, соответствующим установленным требованиям). <4>

 Организация-заказчик в процессе строительства модернизирует существующие инженерные сети, которые находятся на балансе государственных эксплуатационных организаций. Как оформить передачу затрат по этим работам? Нужно ли составлять акт о передаче затрат по форме С-17а?

 В рассматриваемой ситуации инженерные сети находятся на балансе сторонней организации. Она не оплачивает заказчику стоимость работ по модернизации сетей. То есть речь идет о безвозмездном выполнении работ. Как правило, собственник сетей расходы по таким работам относит на увеличение стоимости сетей. Поскольку работы выполнены безвозмездно, организация-заказчик может в документе произвольной формы сообщить балансодержателю сумму затрат по работам. Акт по форме С-17а в данном случае составлять не требуется, т.к. он применяется по построенным (созданным) объектам инфраструктуры и благоустройства при их передаче на баланс эксплуатационным организациям. Также отметим, что расходы по безвозмездно переданным госорганизациям работам заказчик не вправе учесть при налогообложении прибыли. <5>

По оборотам, освобождаемым от НДС, ЭСЧФ предусмотрено направлять на Портал без указания получателя <6>. Если организация хочет убрать из ЭСЧФ сведения о получателе, то ей придется аннулировать этот ЭСЧФ. Существует два способа: найти нужный ЭСЧФ и нажать в нем кнопку «аннулировать» либо создать исправленный ЭСЧФ, сделав в нем ссылку на ЭСЧФ, который нужно аннулировать.

Исправленный ЭСЧФ предусмотрено создавать в определенных случаях. В нем могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя. Это значит, что в рассматриваемой ситуации внести изменения через создание исправленного ЭСЧФ не получится. Таким образом, организации придется аннулировать непосредственно сам ЭСЧФ, выставленный заказчику. Затем нужно создать новый ЭСЧФ и направить его на Портал. При этом следует помнить, что новый ЭСЧФ лучше создавать, когда операцию по аннулированию подпишет вторая сторона. Иначе до подтверждения аннулирования старого ЭСЧФ по одной хозяйственной операции будет действовать два ЭСЧФ. <7>

Нередко заказчик подписывает акты выполненных работ задним числом. Как подрядчику доказать, что к сроку выставления ЭСЧФ за тот период не было подписанных актов?

 На актах, подтверждающих выполнение строительных работ, предусмотрено проставление подрядчиком даты получения акта от заказчика. Работник, указавший дату получения акта, расписывается на акте и указывает свои должность, фамилию и инициалы. Дата получения акта подрядчиком подтверждает его отсутствие до указанной даты. Напомним, что при отсутствии документов или сведений, подтверждающих наступление момента фактической реализации, ЭСЧФ следует выставить не позднее двух рабочих дней с даты их получения. <8>

  У строительной организации есть филиалы, которые самостоятельно исполняют налоговые обязательства и имеют отдельный УНП. Как правило, работы на объекте строительства выполняются сразу несколькими филиалами. Нужно ли каждому филиалу в отдельности выставлять ЭСЧФ заказчику по своей части выполненных работ?

 Филиал, исполняющий налоговые обязательства юрлица, так же как и обычный плательщик НДС, должен выставлять в установленном порядке ЭСЧФ. Чтобы филиалы по своим работам могли выставлять ЭСЧФ, необходимо составлять акты выполненных работ по каждому филиалу в отдельности. Отметим, что филиалам, имеющим отдельные УНП, при создании ЭСЧФ следует указывать свой УНП, а не юрлица. <9>